摘要：

文章從科技專項審計的角度出發(fā)，指出了當(dāng)前科技項目經(jīng)費管理中存在的問題，包括項目預(yù)算不合理、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管不到位、外撥經(jīng)費使用效率不高、配套資金不到位、項目結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范等問題。并從內(nèi)部制度建設(shè)、預(yù)算編制、支出控制等方面提出了六條建議。

關(guān)鍵詞：

科技專項；財務(wù)審計；經(jīng)費管理

加強科技項目經(jīng)費管理，利于科學(xué)統(tǒng)籌安排科技計劃指標(biāo)，優(yōu)化科技資源配置，提升財政資金使用效益，增強科技創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展能力，使科技項目和資金配置更加聚焦國家經(jīng)濟社會發(fā)展重大需求，為實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略提供有力保障。為此，各級科技計劃管理部門制定了經(jīng)費管理制度，但在科技項目實施過程中如沒有完全落實管理規(guī)定，財務(wù)專項審計就較難通過，甚至導(dǎo)致項目無法順利結(jié)題。因此，加強科技專項經(jīng)費管理力度，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長遠之計，有必要對科技項目經(jīng)費審計中存在的常見問題進行深入剖析，并提出相應(yīng)的對策和完善意見。

一、科技項目經(jīng)費審計內(nèi)容

科技經(jīng)費財務(wù)審計包括中期財務(wù)審計和結(jié)題財務(wù)審計。審計內(nèi)容涵蓋了從立項預(yù)算批復(fù)到項目執(zhí)行中發(fā)生的各項支出，對項目經(jīng)費支出的合理合規(guī)性及相關(guān)性進行檢查，以及承擔(dān)單位的會計核算與內(nèi)部控制制度建設(shè)等。中期檢查一般委派科技項目監(jiān)管部門在執(zhí)行過程中檢查，并給予一定的監(jiān)督指導(dǎo)；結(jié)題審計則是委托有資質(zhì)的會計師事務(wù)所在項目完成后實施，對各項支出予以審計認(rèn)定[1]。

二、科技項目經(jīng)費審計中常見問題

（一）未能科學(xué)合理地編制項目預(yù)算

科技專項經(jīng)費審計在預(yù)算實施環(huán)節(jié)關(guān)注的重點：一是科技項目經(jīng)費預(yù)算管理制度的建立及實際質(zhì)量；二是經(jīng)費使用預(yù)算與預(yù)算實施的差異及支出是否合規(guī)；三是預(yù)算調(diào)整程序的合規(guī)性及調(diào)整的合理性?？萍冀?jīng)費預(yù)算編制是經(jīng)費使用的基礎(chǔ)，預(yù)算應(yīng)遵循與課題任務(wù)目標(biāo)相關(guān)，應(yīng)經(jīng)濟合理，符合有關(guān)的政策法規(guī)[2]。目前，項目經(jīng)費實際支出與預(yù)算偏差較大的問題普遍存在，其中最為典型的是自行違規(guī)調(diào)整預(yù)算，隨意在不同項目之間調(diào)整項目內(nèi)容和資金用途。編制項目預(yù)算時，有些項目負(fù)責(zé)人項目前期未經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)研和詳細的規(guī)劃，按照以往項目管理經(jīng)驗粗略編制經(jīng)費預(yù)算。部分人員對專項經(jīng)費管理辦法及財務(wù)管理制度的規(guī)定缺乏了解，對科目支出預(yù)算與課題的相關(guān)性說明不夠清晰，項目實施中按照需求使用經(jīng)費，至項目結(jié)題驗收時才辦理預(yù)算調(diào)整的報批。財務(wù)部門由于缺乏對項目專業(yè)技術(shù)知識的掌握和理解，很難對專業(yè)性較強的項目經(jīng)費預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性做出準(zhǔn)確判斷，無法對年度項目經(jīng)費的使用情況進行綜合管理和監(jiān)督。項目組與財務(wù)部門之間缺少必要的溝通和協(xié)作，導(dǎo)致項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)，嚴(yán)重影響項目進展和經(jīng)費的使用效率[2]。

（二）經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管不到位

大多數(shù)項目在申報預(yù)算時都存在“設(shè)備購置”費用，各項目組購置設(shè)備都是從項目經(jīng)費中列支。由于財務(wù)人員受專業(yè)知識所限，項目組購買的專業(yè)設(shè)備是否存在重復(fù)采購現(xiàn)象，能否真正服務(wù)于該課題，對預(yù)算的經(jīng)濟合理性、相關(guān)性無法做出職業(yè)判斷。固定資產(chǎn)購置未遵循合理配置與資源共享的原則，重復(fù)購買造成資源浪費，限制了科研工作的協(xié)調(diào)開展。部分項目負(fù)責(zé)人對于支出的范圍界定不清，如：將燃料動力費誤解為辦公場所的水電暖及車輛汽油費，把應(yīng)計入管理費的公共燃料動力費分?jǐn)偟饺剂蟿恿M中，導(dǎo)致不合理支出；在國際合作交流中的外方投入經(jīng)費是指外方投入的由中方使用的資金，如中方單位無法支配外方投入經(jīng)費，審計則無法認(rèn)可這部分外方投入經(jīng)費；由項目組承擔(dān)或組織的與項目任務(wù)有關(guān)的會議支出在會議費中列支，有些項目將參加國內(nèi)學(xué)術(shù)會議的差旅支出在會議費中列支，應(yīng)在差旅費內(nèi)列支。此外，項目間接費用未能據(jù)實分?jǐn)?，全部或部分列入單位的事業(yè)支出，導(dǎo)致科研項目成本不能準(zhǔn)確計量和真實反映[2]。

（三）外撥經(jīng)費難以保證資金的有效使用

科技項目審計時外撥經(jīng)費常見問題：一是違規(guī)撥付預(yù)算中未列明的外撥經(jīng)費；二是項目合同中規(guī)定應(yīng)外撥的經(jīng)費，實際未外撥或與合作協(xié)議上規(guī)定的金額不一致；三是經(jīng)費外撥時，外撥單位無法提供有效、合規(guī)的收款單據(jù)；四是項目合同書中未列明合作單位及外撥經(jīng)費明細預(yù)算，導(dǎo)致外撥經(jīng)費開支缺少監(jiān)督；五是外撥單位經(jīng)費沒有單獨核算，甚至挪用和改變資金用途。

（四）自籌資金未落實到位

未按規(guī)定單獨核算自籌經(jīng)費是審計中比較突出的問題。項目申請立項時，需要項目承擔(dān)單位拿出部分自有資金作為配套，項目單位為了爭取到財政資金，在單位自有資金有限的狀況下，積極承諾相應(yīng)的配套資金。但實際執(zhí)行中由于單位自有資金不足，預(yù)算的自籌資金到位不及時、未足額到位或無法落實。為了通過審計，項目單位列出與項目無關(guān)的經(jīng)費來充抵自籌經(jīng)費，還有些項目實際自籌經(jīng)費與批準(zhǔn)預(yù)算中的自籌經(jīng)費來源不一致，此類不實自籌經(jīng)費自然無法得到審計認(rèn)可[3]?？蒲性核?span id="mmmmmmm" class="candidate-entity-word" data-gid="655077">事業(yè)單位自籌經(jīng)費出現(xiàn)問題較多，有些科研院所除了項目經(jīng)費沒有自有資金來源，所謂的自籌資金是將其他非本級或同類項目經(jīng)費作為匹配資金。由于不同的經(jīng)費管理方式不同，項目經(jīng)費都需要單獨核算。審計時，單位對此類自籌資金無法提供有力的證明。

（五）項目結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范

科技項目在完成結(jié)題驗收后，在一定程度上存在著結(jié)題不結(jié)賬的問題。除了要求原渠道返還的結(jié)余資金，多數(shù)項目結(jié)余的經(jīng)費仍保留在原項目中或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，沒有按規(guī)定進行財務(wù)結(jié)賬，部分資金仍由項目負(fù)責(zé)人在支配。這種做法增加了項目管理成本，甚至影響研究人員對專項經(jīng)費科學(xué)合理使用的意識[1]。

三、探析全過程管理對策

基于對上述問題及原因的分析，在可操作的前提下，能通過多種措施的系統(tǒng)組合應(yīng)用，有效避免經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，在經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行實踐中取得顯著成效。

（一）加強預(yù)算編制的科學(xué)性

在立項時，項目負(fù)責(zé)人要切實做好項目規(guī)劃、評估評審和可行性論證等管理工作，從設(shè)立項目任務(wù)及目標(biāo)的專業(yè)技術(shù)角度，安排專門人員協(xié)助課題，經(jīng)過和財務(wù)部門的有效溝通后，編制項目經(jīng)費使用預(yù)算。立項后，項目負(fù)責(zé)人要與項目管理部門簽訂協(xié)議書，嚴(yán)格按預(yù)算支出經(jīng)費，從源頭和過程兩個方面嚴(yán)格把關(guān)，確保有限的經(jīng)費發(fā)揮出最優(yōu)的經(jīng)濟效益。

（二）建章立制

嚴(yán)格經(jīng)費審批流程，針對審計中科技項目經(jīng)費管理和使用中存在的問題，結(jié)合單位實際情況建立和完善科技經(jīng)費專項管理辦法，嚴(yán)格執(zhí)行分項目單獨核算，專款專用的資金使用原則。為了更好地監(jiān)管預(yù)算中的各類支出，必須加強經(jīng)費支出的審批管理流程?？梢詮囊韵聨追矫婕右愿倪M：一是加強經(jīng)費預(yù)算審核工作。從知識背景的角度來判斷預(yù)算支出是否符合項目實施的實際需要，大額采購由單位項目管理部門認(rèn)可后支出。健全經(jīng)費支出監(jiān)管制度，可以有效減少經(jīng)費支出與預(yù)算偏差大的現(xiàn)象。二是規(guī)范經(jīng)費預(yù)算變更審批程序。重大科技項目執(zhí)行時間較長，期間出現(xiàn)變化，確實需要調(diào)整預(yù)算時，嚴(yán)格按照科技項目管理要求程序進行變更。三是規(guī)范設(shè)備費、外協(xié)費、會議費等各類支出的審批流程，比如購置設(shè)備是否符合預(yù)算要求，相關(guān)資產(chǎn)是否納入單位統(tǒng)一管理，財務(wù)嚴(yán)把最后支出關(guān)口等[3]。

（三）對項目合作單位加強前期調(diào)研

項目申報前期應(yīng)審慎地選擇重視研究、會計機構(gòu)健全的單位為合作單位。項目合同中有外撥的合作經(jīng)費，雙方可在項目申報前分別簽訂承諾書，并對合作單位資質(zhì)及擬外撥資金進行重點說明。項目承擔(dān)單位加強對合作單位經(jīng)費使用的監(jiān)管和指導(dǎo)，合作單位每半年以自查的形式報告支出，從根本上治理和扭轉(zhuǎn)外撥經(jīng)費違規(guī)支出的現(xiàn)象[4]。

（四）加強自籌經(jīng)費的管理

審計關(guān)注的要點之一是自籌經(jīng)費。項目單位必須依照項目申報時的承諾予以仔細落實，單位管理層面對自有資金進行統(tǒng)籌規(guī)劃，確保項目有自籌可配，資金能夠足額到位。

（五）完善科技項目結(jié)余經(jīng)費管理

規(guī)定關(guān)于結(jié)余經(jīng)費的使用依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）文件中第十八條規(guī)定：“項目完成任務(wù)目標(biāo)并通過驗收，且承擔(dān)單位信用評價好的，項目結(jié)余資金按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出，并將使用情況報項目主管部門；未通過驗收和整改后通過驗收的項目，或承擔(dān)單位信用評價差的，結(jié)余資金按原渠道收回”[5]。項目單位在認(rèn)真分析本單位科技項目結(jié)余經(jīng)費產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，有針對性地制訂本單位結(jié)余經(jīng)費管理辦法，明確結(jié)余經(jīng)費的用途和開支范圍。同時對科技項目進行必要的中期檢查，通過科學(xué)合理的項目執(zhí)行監(jiān)督體系，將項目經(jīng)費的使用和項目進度結(jié)合起來，及時掌握項目的進展情況和預(yù)算執(zhí)行情況，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)管。科技項目結(jié)題后，應(yīng)及時對項目經(jīng)費進行決算，清理項目賬戶，避免長期掛賬情況的出現(xiàn)[6]。

（六）強化績效評價目標(biāo)管理

落實責(zé)任問責(zé)制度，項目核算既要符合國家科技計劃經(jīng)費管理辦法規(guī)定，又不能束縛科技人員的積極性，只有做好科技經(jīng)費的日常監(jiān)督，杜絕審計中相關(guān)問題的發(fā)生，才能使科技項目順利完成并結(jié)題驗收。因此，科技項目管理部門和項目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制，加強對經(jīng)費使用的財務(wù)審核和會計核算。在這方面，可以借鑒澳大利亞和美國對公共支出績效考評目標(biāo)的管理模式，對綜合信用評價好的項目應(yīng)予以一定的獎勵，反之，對于項目工作開展不力、造成大量資金結(jié)余的項目，追究項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，做出相應(yīng)的處罰。

參考文獻：

[1]楊園．從財務(wù)審計的角度看高校科研經(jīng)費管理[J]．時代金融，2014（05）：176-177.

[2]李淑俠.淺談科研院所科研經(jīng)費管理的問題與對策[J]．農(nóng)業(yè)科技管理，2010（03）：46-48.

[3]姜滬.高校重大項目經(jīng)費審計的相關(guān)問題及對策分析[J].高教論壇，2014（09）：18-19.

[4]于津，趙竹明，張雯．從審計角度談科技經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行問題及對策[J]．會計之友，2013（01）：59-61.

[5]國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見.[EB/OL].

[6]張瑞鋒，王磊，張惠等．科研項目結(jié)余經(jīng)費管理探討[J]．科技成果管理與研究，2013（11）：28-29.

作者:李婷 單位:新疆維吾爾自治區(qū)科技發(fā)展戰(zhàn)略研究院