其實除了建筑公司,很多企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中,因為一些特殊原因也會存在使用臨時工的情況,解決了企業(yè)短期用工的需求。
但是后續(xù)用工之后,卻給財務(wù)人留下了一道難題。
關(guān)于對“臨時工支付的工資到底是該按“工資薪金”還是“勞務(wù)報酬”申報”的問題,貓叔和大家一起系統(tǒng)性分析學(xué)習(xí)下。
用時間長短定義“臨時工”?
稅局明確!雇傭關(guān)系決定臨時工性質(zhì)!
什么是臨時工?
大家普遍認(rèn)為,臨時工指在企業(yè)或者公司做上一段時間就會離開,不屬于正式員工的這類用工模式,你要是問“一段時間”是多久?5天?10天,還是30天?3個月?這個沒人能說的準(zhǔn)確。
其實對于臨時工,是按工資還是勞務(wù)報酬扣繳個稅,國家稅務(wù)總局有明確的答復(fù)。如下:
稅局回復(fù):工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動,即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)習(xí)、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬,兩者的主要區(qū)別在于雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。若臨時工與單位存在雇傭關(guān)系,按照工資薪金所得申報納稅。若臨時工與單位不存在雇傭關(guān)系,按照勞務(wù)報酬所得申報納稅。
綜上,判斷標(biāo)準(zhǔn):支付單位與取得報酬的個人是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。
1、若臨時工與單位存在雇傭關(guān)系,按照工資薪金所得申報個稅。
在簽訂勞動合同形成雇傭關(guān)系中,還有一個叫“非全日制用工”,此種用工形式下,可以完美解決一個問題:用工時間短,員工不穩(wěn)定,但是形成了事實勞動關(guān)系,又不想繳納社保的情況!
根據(jù)《勞動合同法》第68條的規(guī)定,所謂的非全日制用工是指以小時計酬為主,勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時,每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。
非全日制用工作為一種靈活用工的模式,可以由個人以靈活就業(yè)方式參加養(yǎng)老、醫(yī)療保險,用工單位購買上工傷保險就行。如果地方不允許單獨(dú)買工傷保險,企業(yè)也需要為其購買商業(yè)意外保險等來作為補(bǔ)充。
這里要注意,如果企業(yè)想通過非全日制用工形式和勞動者簽訂勞動合同,注意以下幾點(diǎn)區(qū)別:
2、若臨時工與單位不存在雇傭關(guān)系,按照勞務(wù)報酬所得申報個稅。
如果用工單位向沒有雇傭關(guān)系的個人支付報酬,實際就是購買個人獨(dú)立提供的技術(shù)或勞務(wù),向其支付的是該個人獨(dú)立從事各種技術(shù)、提供各項勞務(wù)的勞務(wù)報酬。支付單位應(yīng)按支付勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
同時,接受勞務(wù)的企業(yè)不需要為提供勞務(wù)的人繳納社保。
舉個例子:工廠由于暑期訂單增加,招聘了一波季節(jié)工,簽訂的是勞動合同,按照“工資薪金”申報個稅,如果工廠偶爾找了個外部技術(shù)人員優(yōu)化工廠流水線流程,按照“勞務(wù)報酬”申報個稅,并且對方提供稅局代開的發(fā)票做工廠合法的稅前扣除憑證。
未簽訂合同的“臨時工”該怎么處理?
除了簽訂合同的,實際工作中,存在大量沒有簽訂合同的“臨時工”,那么針對這些沒有合同的用工,是否能夠認(rèn)定為是受企業(yè)任職受雇的員工呢?這里看個案例:
案例
浙江中成建工集團(tuán)(沈陽)建筑工程有限公司與建筑工人未簽訂勞動合同,未辦理社會保險手續(xù)。該公司支付給建筑工人的報酬應(yīng)如何進(jìn)行財稅處理?
判定結(jié)果:
針對這一點(diǎn),二審中,遼寧省高級人民法院最終裁定【(2017)遼行申419號】。
按照勞動和社會保障部《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)第一條規(guī)定,用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同,但同時具備下列情形的,勞動關(guān)系成立:
(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;
(二)用人單位依法制定的各項規(guī)章制度適用于勞動者,勞動者受用人單位的勞動管理,從事用人單位安排的有報酬的勞動;
(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。
浙江中成沈陽公司與建筑工人之間的關(guān)系符合上述規(guī)定,二審法院認(rèn)定浙江中成沈陽公司與建筑工人之間雖然沒有簽訂勞動合同,但形成事實勞動關(guān)系的“臨時工”,應(yīng)屬于企業(yè)任職、受雇人員,企業(yè)支付這些人員的費(fèi)用應(yīng)作為工資薪金處理。
結(jié)論:沒有簽訂勞動合同的“臨時工”,如果其提供的勞務(wù)具有獨(dú)立性,企業(yè)與個人之間不存在管理與被管理關(guān)系,不具有人身依附性,則企業(yè)支付給“臨時工”的報酬按照勞務(wù)費(fèi)用處理;如果“臨時工”與企業(yè)存在事實勞動關(guān)系應(yīng)作為工資薪金支出。
符合以下情況的
“臨時工”應(yīng)做“工資薪金”處理
企業(yè)可以將“臨時工”做“工資薪金”處理情況如下:
1、存在勞動關(guān)系,與是否簽訂勞動合同無關(guān);
2、工作有一定的“連續(xù)性”,不是一次性;
3、從事的工作崗位是受雇企業(yè)的崗位,受雇傭單位的規(guī)章制度等約束;
4、雇傭單位按月支付報酬,并依法代扣代繳個稅。
另外,如果企業(yè)存在勞務(wù)派遣關(guān)系,且直接支付給被派遣的個人費(fèi)用,按“工資薪金”處理,不必取得發(fā)票,但是企業(yè)需要對此依法代扣代繳個人所得稅。
企業(yè)用工涉稅風(fēng)險
在實際工作中,針對“臨時工”,企業(yè)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則去處理,該按勞務(wù)費(fèi)用處理則按勞務(wù)費(fèi)用處理;該按工資薪金處理則按工資薪金處理。
按勞務(wù)費(fèi)用處理,企業(yè)應(yīng)考慮個人承擔(dān)增值稅、個人所得稅及發(fā)票開具等因素;按工資薪金支出處理,應(yīng)考慮個人所得稅、社保費(fèi)用等因素。
以下總結(jié)關(guān)于“雇傭關(guān)系”和“非雇傭關(guān)系”在會計核算和稅款上的區(qū)別:
提醒:一些企業(yè)對于已經(jīng)形成事實勞動關(guān)系的“臨時工”,為了不給員工繳納社保降低用工成本而故意或者投機(jī)取巧的按照“勞務(wù)費(fèi)用”處理,貓叔認(rèn)為是有一定風(fēng)險的。
特別是大企業(yè),更應(yīng)該規(guī)范化籌劃和處理企業(yè)用工的問題,避免人資糾紛和稅收相關(guān)風(fēng)險,綜合考慮用工成本籌劃的問題,同時也要考慮應(yīng)對工傷等意外事故以及被員工申請勞動仲裁的風(fēng)險。
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