財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)正式發(fā)文，全面推動(dòng)內(nèi)控的新政有何變化和影響？

投稿用戶(hù) ? 2024年1月25日 am9:06 ? 科研百科 ? 閱讀 151

財(cái)政部網(wǎng)站12月15日消息，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)印發(fā)《關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的通知》，并自發(fā)布之日起施行?！锻ㄖ分荚诙酱偕鲜泄炯皵M上市企業(yè)完善內(nèi)部治理，提升規(guī)范運(yùn)作水平。

對(duì)上交所主板和科創(chuàng)板、深交所主板的上市公司沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響，按照現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行即可。

對(duì)于深交所創(chuàng)業(yè)板、北交所的上市公司，以及所有擬上市企業(yè)的內(nèi)部控制要求存在實(shí)質(zhì)變化。

對(duì)于深交所創(chuàng)業(yè)板和北交所的上市公司，現(xiàn)行規(guī)定未強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；從2024 年年報(bào)開(kāi)始，需披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于擬上市企業(yè)，現(xiàn)行規(guī)定僅需要提供無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；從2024 年12 月31 日為審計(jì)截止日的申報(bào)材料開(kāi)始，需提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

2008 年以來(lái)，財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、原銀監(jiān)會(huì)、原保監(jiān)會(huì)五部委（“五部委”），聯(lián)合印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7 號(hào))及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。通過(guò)分類(lèi)分批實(shí)施，主板、科創(chuàng)板的上市公司已經(jīng)建立了內(nèi)部控制規(guī)范體系。

滬深交易所和北交所的全部上市公司和所有擬上市企業(yè)都須按照上述要求，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，實(shí)施并建立內(nèi)部控制規(guī)范體系，披露經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于擬上市企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的IPO申報(bào)材料將從內(nèi)部控制鑒證報(bào)告變?yōu)閮?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。兩者的區(qū)別簡(jiǎn)要總結(jié)如下：

對(duì)比

維度

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告*注

企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告*注

指引

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

實(shí)施程序與方法

通常采用和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的整合審計(jì)的方法，包括文件審查、采訪(fǎng)員工、觀(guān)察流程等多種方法。

通常需要對(duì)組織的內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面評(píng)估，因此樣本量較大，要覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程和控制環(huán)節(jié)，樣本應(yīng)覆蓋全面且具有代表性。

側(cè)重于對(duì)特定業(yè)務(wù)流程或交易相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，樣本量相對(duì)較小，可根據(jù)具體情況選取代表性樣本進(jìn)行鑒證，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

意見(jiàn)類(lèi)型

內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)只要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷就應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具否定意見(jiàn)。

內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型包括：無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論和無(wú)法提出結(jié)論。

治理層和管理層責(zé)任

按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)其有效性，并如實(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是公司董事會(huì)的責(zé)任。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證本報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶法律責(zé)任。

在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告中，管理層的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。管理層的責(zé)任和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告沒(méi)有不同。

注：內(nèi)部控制鑒證報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》的規(guī)定，對(duì)企業(yè)管理層按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)認(rèn)定書(shū)進(jìn)行審核，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立和保持的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。