基于流程和制度視角的內部控制實務（上）
在內控體系建設的實務中，我們常常說要從企業(yè)的流程出發(fā)進行內控建設，及要將內控融入企業(yè)的業(yè)務流程和制度中，那么內控體系建設是不是就是流程建設？內控體系建設是不是就是制度建設？流程、制度、內控三者什么關系？下面我們將就這幾個問題進行深入討論和剖析。
1、流程
什么是流程？流程則主要是對某個活動的過程進行描述，強調邏輯性：先做什么，后做什么，輸入什么，輸出什么，如何轉化等。《牛津詞典》對流程給出的定義是：“流程是指一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，促使特定結果的實現。”
從《牛津詞典》的定義可以看出流程就是企業(yè)為了完成一定的業(yè)務目標所采取的一系列動作的集合。這里我們強調兩個名詞：業(yè)務目標和動作集合。
每個流程都是有一定的業(yè)務目標的，它是這個流程所要達到的預期。在這個目標下，我們要安排若干人員采取一系列連貫銜接的動作，即每個人做一個或幾個動作，這些動作環(huán)環(huán)相扣，串接起來就形成的一個動作鏈，這就構成了一個業(yè)務流程。比如在采購業(yè)務中，我們的業(yè)務目標是為了將所需要的東西買回來，于是我們要進行（1）請購、（2）核對庫存、（3）三家比價、（4）確定供應商、（5）合同評審、（6）合同簽訂、（7）倉庫收貨、（8）組織驗收、（9）入庫、（10）請款、（11）請款審批、（12）付款等一系列動作，從而形成采購流程。
2、流程與內部控制
在構成企業(yè)流程的動作中，我們可以分為兩類屬性：一類稱為效率性動作，另一類稱為控制性動作。
效率性動作是指為了完成這個業(yè)務所必不可少的一些動作；控制性動作是指流程中后續(xù)加入的防范風險的動作，就稱為叫控制性動作。每個流程中都同時包括了效率性動作和控制性動作。比如在上面描述的采購流程中，（1）請購、（4）確定供應商、（7）倉庫收貨、（9）入庫、（10）請款、（12）付款這六個動作就完成了采購的業(yè)務目標，因此他們屬于效率性動作；而剩余的動作是為了防止流程中可能出現的問題所采取的額外性活動，是屬于控制性動作：比如（2）核對庫存是為了防止多買貨物，造成數量的積壓；（3）三家比價是為了保證采購價格的合理，防止買貴了；（5）合同評審和（6）合同簽訂是為了防止采購中出現的法律糾紛；（8）組織驗收是為了防止采購中的品質問題；（11）請款審批是為了防止不合理付款。
流程優(yōu)化包括了不同屬性動作的優(yōu)化：效率維度的流程優(yōu)化和控制維度的流程優(yōu)化。前者是以經營效率為目標進行的效率性動作的調整和完善，往往由業(yè)務部門主導，就是我們管理上經常說的“流程再造”；而后者以經營管理風險為目標進行的控制性動作的調整和完善，由財務、風控等控制部門主導，就是我們所說的“內部控制”。所以，內部控制從流程的動作屬性來看，就是基于風險維度的、控制性動作的調整和優(yōu)化。
當然，效率性動作和控制性動作本質是一對矛盾體。效率性動作強調業(yè)務的盡快完成，因此它的目的是企業(yè)經營效率的最大化，但是帶來的后果是企業(yè)經營風險的最大化；相反控制性動作是為了防范企業(yè)的風險，因此它的目的是企業(yè)經營風險的最小化，但是同樣帶來一個后果是企業(yè)經營效率的最小化。
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