內(nèi)部控制的8種基本方法：

一、組織機(jī)構(gòu)控制

組織機(jī)構(gòu)控制是指對組織內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。其主要內(nèi)容包括：

采用合理的組織方案。即明確劃分組織各個(gè)部門的權(quán)力、責(zé)任，并以書面形式明確各個(gè)職能部門權(quán)責(zé)的邊界。

采用合理的組織結(jié)構(gòu)。即明確各職能部門的相互關(guān)系，滿足集中領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的要求。組織結(jié)構(gòu)的形式有直線制、職能制和事業(yè)部制等。

建立組織系統(tǒng)圖。組織系統(tǒng)圖用來反映組織內(nèi)部各部門之間的垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和橫向協(xié)作關(guān)系，可以清楚地反映各部門的地位及相互關(guān)系，使各部門能各盡其責(zé)、各司其職。根據(jù)組織系統(tǒng)圖還可分析組織功能的健全性和合理性。

二、職務(wù)分離控制

職務(wù)分離控制是指對組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制能使有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)得到互相制約。

在一個(gè)組織內(nèi)，某幾種相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果由一個(gè)人來擔(dān)任就會增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯(cuò)和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性，這些職務(wù)稱為不相容職務(wù)。根據(jù)不相容職務(wù)分工控制的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少不能由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理。在一個(gè)組織中哪些職務(wù)必須分工，主要應(yīng)判斷它們是否是不相容職務(wù)。

我國企業(yè)中普遍實(shí)行了錢、賬、物的分管制度，這一制度來自于職務(wù)分離控制的要求。但是，僅僅停留在錢、賬、物分管這一點(diǎn)上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，現(xiàn)代組織內(nèi)部的職務(wù)分離控制，比起錢、賬、物分管制度要廣泛和深刻得多。通常對于以下一些不相容職務(wù)必須進(jìn)行職務(wù)分離。

①某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離。

②執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分離。

③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分離。

④保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離。

⑤保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分離。

⑥記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬、日記賬的職務(wù)應(yīng)分離。

三、授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是組織內(nèi)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了有效的控制。

授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，各級管理人員在其職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限以內(nèi)，不需經(jīng)過請示批準(zhǔn)便可處理業(yè)務(wù)，這樣，可以盡快地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，防止推諉的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)業(yè)務(wù)超出了他們的職責(zé)范圍或權(quán)限時(shí)，他們必須要經(jīng)過批準(zhǔn)方可處理這些業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制同時(shí)要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對于自己的業(yè)務(wù)處理行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)工作的責(zé)任心。

授權(quán)批準(zhǔn)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種情況。一般授權(quán)是授予有關(guān)人員處理正常范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限，特殊授權(quán)是授予他們處理超出一般授權(quán)范圍特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限。

例如，企業(yè)規(guī)定采購員在進(jìn)行材料采購時(shí)，對于單筆1000元以下的材料，有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況，決定是否采購；對于單筆金額超出1000元的采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可決定采購。前者為一般授權(quán)而后者則為特殊授權(quán)。

在進(jìn)行授權(quán)控制時(shí)，一般授權(quán)的范圍不宜太大，也不可太小。如果一般授權(quán)的范圍太大，會使組織的領(lǐng)導(dǎo)失去對重要業(yè)務(wù)的控制，從而冒較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，過大的授權(quán)范圍會削弱內(nèi)部控制制度。相反，如果一般授權(quán)范圍過小，凡事均需請示、批準(zhǔn)，使一般授權(quán)名存實(shí)亡，也會削弱管理人員的積極性和責(zé)任心，對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生不利。

四、人員素質(zhì)控制

組織的經(jīng)營活動離不開人的行為，同時(shí)，內(nèi)部控制制度本身要發(fā)揮作用也離不開人員素質(zhì)的保證。人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段對職工的思想品德、業(yè)務(wù)技能和工作能力的控制，保證組織各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證、業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量，并使每個(gè)人員能在各自的崗位上盡責(zé)盡力，完成任務(wù)。人員素質(zhì)控制主要包括以下內(nèi)容：

①根據(jù)各級人員的品德和業(yè)務(wù)能力來委派工作，使他們能夠勝任各自的工作。

②建立職工技術(shù)業(yè)務(wù)的考核制度，職工必須通過技術(shù)業(yè)務(wù)考核才能上崗擔(dān)任工作。

③建立管理人員業(yè)績考核制度，對于不能勝任管理工作的人員應(yīng)調(diào)離管理崗位。

④建立人員職業(yè)道德和技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高人員的職業(yè)道德素質(zhì)和技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。

⑤建立獎懲制度，提高職工的責(zé)任心。

⑥建立職務(wù)輪換制度，定期調(diào)換職工的工作，并全面檢查職工的工作情況，培養(yǎng)職工全面工作的能力。

五、信息質(zhì)量控制

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須按照一定的程序記入會計(jì)系統(tǒng)。所謂信息質(zhì)量控制，即采取一系列的措施和方法，以保證會計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)、可靠和準(zhǔn)確，保證會計(jì)信息能夠滿足組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息質(zhì)量控制最重要的方面就是會計(jì)記錄體系的建立。信息質(zhì)量控制的措施和方法是多方面的，以下是一些常見的控制手段。

①原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過專人審核的原始憑證方可作為會計(jì)記錄的原始依據(jù)。

②記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致。

⑧憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序依次使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記備案。

④憑證正、副聯(lián)必須復(fù)寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴(yán)格按規(guī)定用途使用各聯(lián)憑證，報(bào)廢憑證必須注明報(bào)廢字樣，并妥善保管。

⑤建立定期復(fù)核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和編制報(bào)表的工作進(jìn)行復(fù)核。

⑥建立總分類賬和明細(xì)分類賬的核對、總分類賬和日記賬的核對制度。

⑦業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后必須簽名蓋章，以備今后追溯責(zé)任。

⑧建立完善的憑證傳遞程序

憑證傳遞程序是憑證填制和取得后如何經(jīng)過各個(gè)部門和有關(guān)人員記入賬簿系統(tǒng)。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個(gè)部門的相互制約和相互聯(lián)系。

⑨建立會計(jì)信息的定期分析制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息的謬誤等。

六、財(cái)產(chǎn)安全控制

財(cái)產(chǎn)安全控制是指為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采取的各種方法和措施。上述控制的各項(xiàng)措施其實(shí)都和財(cái)產(chǎn)安全有關(guān)。除了上述控制方法外，還有其他一些直接和財(cái)產(chǎn)安全有關(guān)的控制方法和措施：

①發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要立即記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)，尤其要重視這一控制，以防現(xiàn)金被挪用。

②財(cái)產(chǎn)物資必須采用永續(xù)盤存的方法，以便在賬上隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況。

③建立定期和不定期的財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資處于賬實(shí)一致的狀態(tài)。

④財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈、盤虧都應(yīng)查明原因，并及時(shí)按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行賬面處理，并應(yīng)追究有關(guān)人員的管理責(zé)任。

⑤建立財(cái)務(wù)檔案的保管制度，并編制清冊妥善保管，防止抽換和篡改檔案資料，便于進(jìn)行業(yè)務(wù)復(fù)查。

⑥對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行科學(xué)編號和存放，便于清查、點(diǎn)數(shù)和保管。

七、業(yè)務(wù)程序控制

業(yè)務(wù)程序控制是指對重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)采用規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的手段對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行控制。業(yè)務(wù)程序控制包括了憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記賬程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)處理過程的標(biāo)準(zhǔn)化等。

業(yè)務(wù)程序控制還包括了將業(yè)務(wù)處理過程的程序、要求、注意事項(xiàng)等的書面文件化，以便于有關(guān)人員執(zhí)行。對于組織的經(jīng)營方針和經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)處理過程中各級人員的業(yè)務(wù)范圍、權(quán)限和責(zé)任、業(yè)務(wù)處理的各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理的基本程序、憑證傳遞程序等都應(yīng)制作為書面文件，使有關(guān)部門和職工更好地執(zhí)行，也可防止工作的雜亂無章、職責(zé)不清。必要時(shí)可將有關(guān)要求編制成工作手冊，為業(yè)務(wù)處理提供指導(dǎo)，并作為控制的依據(jù)。

八、內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)控制是指組織通過建立內(nèi)部審計(jì)部門對組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一種監(jiān)督手段。組織可根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)制度本身是內(nèi)部控制的一種重要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持較好的獨(dú)立性，在組織分級管理的情況下對各級管理部門的財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)制度可以保證各級管理部門所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證經(jīng)營目標(biāo)和方針的實(shí)現(xiàn)。通過內(nèi)部審計(jì)，對組織內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)的設(shè)置、人員分工、規(guī)章制度的實(shí)施等進(jìn)行評價(jià)，有利于加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。（全國著名財(cái)會專家賀志東教授）

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