先來談?wù)劰芾聿块T的范圍。每家企業(yè)對管理部門的定義不盡相同，但從會計角度看，除了企業(yè)的一線生產(chǎn)部門和銷售部門，其他部門都可以算作管理部門。
所有管理部門人員的工資都屬于管理費用。一線生產(chǎn)部門和銷售部門的管理者也屬于管理人員，所以他們的工資也屬于管理費用。而銷售人員的工資則應(yīng)屬于銷售費用。除工資之外，還有很多其他費用支出。比如，如果辦公樓是租來的，它的租金就屬于管理費用。如果辦公樓是自有的，它就屬于固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在使用的過程中會有損耗，因而會按期計提折舊，折舊也屬于管理費用。除此之外，管理費用還包括為辦公支付的水電費，管理部門人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費，公司的辦公費、培訓(xùn)費，以及公司組織職工文藝活動而產(chǎn)生的費用支出。
管理費用項目如圖6-4所示。
管理費用中還有一個項目是研發(fā)費用。研發(fā)主要包括兩個部分：一部分是研究，另一部分是開發(fā)。研究指的是單純的技術(shù)研究，它具有相當(dāng)大的不確定性，既可能成功也可能失敗，成功的概率與我們花錢多少沒有必然的關(guān)系。所以，會計上不認為研究支出會給公司帶來對未來有用的東西，不認為它是資產(chǎn)，而是計入管理費用。研發(fā)的另一個部分是開發(fā)，是指與產(chǎn)品開發(fā)相關(guān)的支出，比如將技術(shù)應(yīng)用于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，那么為這個產(chǎn)品所做的設(shè)計和模具的支出都屬于產(chǎn)品開發(fā)支出，這些支出的不確定性較小，是可以計入資產(chǎn)中的。因此，屬于管理費用的研發(fā)支出，嚴格來說僅指研究支出，而不包括開發(fā)支出。
管理費用分析
管理費用中的項目并不都是從外部采購的，事實上外部采購的項目并不多，只有如租金、水電費、差旅費、培訓(xùn)費這類支出。我們在此討論的并不局限于需要從外部采購的管理費用，而是所有的管理費用。那么，管理費用在不同企業(yè)之間的差異情況及其產(chǎn)生的原因是什么呢？
上市公司管理費用占收入的平均比重是10%?？梢钥吹?，人員工資、辦公樓折舊、水電費、差旅費、辦公經(jīng)費、培訓(xùn)娛樂活動支出等其實數(shù)量都不會太大，它占收入的比重在各企業(yè)之間也不會有太大的差異，只不過從數(shù)量上來看，大公司多一些，小公司少一些，但與收入規(guī)模的比例比較穩(wěn)定。所以，企業(yè)之間管理費用的差異，顯然是由這些項目之外的其他原因?qū)е碌摹?/p>
造成管理費用差異最重要的原因就是研發(fā)支出：研發(fā)支出多的企業(yè)，往往管理費用比較高，正是因為研發(fā)支出多的企業(yè)投入了很多獨特的研發(fā)活動，其產(chǎn)品或服務(wù)可能都是別人所不具備的，它們會具有比較高的定價權(quán)力，所以通常毛利率較高。比如恒瑞醫(yī)藥的毛利率超過80%，相當(dāng)高，它的管理費用占收入的比重為20%，也明顯高于上市公司的平均水平。它的管理費用中大約有一半都是研發(fā)支出，從而導(dǎo)致其管理費用水平較高。
介紹銷售費用時，我們也舉了醫(yī)藥行業(yè)的例子，我們了解到因為渠道成本高，醫(yī)藥行業(yè)的銷售費用很高，這是醫(yī)藥行業(yè)的特點。此處我們又發(fā)現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)支出同樣很高，這又是怎么回事呢？
這里我們所說的醫(yī)藥行業(yè)主要是指西藥行業(yè)。大部分中國的制藥企業(yè)都是生產(chǎn)仿制藥的，并不從事新藥開發(fā)活動，只是用別人的專利藥，獲得專利授權(quán)即可?；蛘吒嗟钠髽I(yè)等待專利過期之后，自行生產(chǎn)別人研發(fā)的那些藥，這種制藥企業(yè)并沒有太高的技術(shù)含量，更像是一般的制造業(yè)，所以這種企業(yè)的支出主要在渠道成本上。而恒瑞制藥卻是一家研發(fā)類的醫(yī)藥企業(yè)，它自己開發(fā)新藥，所以研發(fā)支出非常大，管理費用水平比較高。
另一家企業(yè)叫高德紅外，它最初做紅外系統(tǒng)，后來把紅外系統(tǒng)應(yīng)用于軍工領(lǐng)域，所以現(xiàn)在主要研發(fā)諸如反坦克導(dǎo)彈這類高精尖產(chǎn)品。這樣的行業(yè)肯定有大量的自主研發(fā)，但因為做軍工行業(yè)，通過軍隊列裝之后才能夠銷售出去，所以規(guī)模不太可能做得很大。從財務(wù)數(shù)據(jù)我們可以看到，這種企業(yè)的特點是規(guī)模不太大，但是毛利率較高，有大量的自主研發(fā)。這家公司的毛利率是53%，而管理費用占收入的比重大約是1/3。這意味著收入扣除成本后，它有53%的利潤空間，但是管理費用這一項就“吃”掉了33%，剩下大約20%。顯然，這是一個研發(fā)支出相當(dāng)高的行業(yè)。
再來看兩家互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的公司。一個是騰訊，它的毛利率是56%，管理費用占收入的15%，比上市公司平均水平要高一些。按照騰訊披露的財報，正是因為研發(fā)支出高企導(dǎo)致管理費用較高。另一個是Facebook，這家公司毛利率比騰訊還要高，達到了80%，而它的研發(fā)費用占到了收入的20%，這一項就“吃”掉了20%的收入的利潤空間。
以上這些行業(yè)雖然各自有不同的行業(yè)特性，但都屬于研發(fā)支出比較高的行業(yè)，也都表現(xiàn)出相對較高的管理費用水平。
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之前我們學(xué)習(xí)過，毛利潤是收入和成本的差，但這并不是公司最終賺的錢，只是賺錢的第一步，毛利潤還需要扣除公司經(jīng)營過程中的各種其他支出和稅，之后才是公司的凈利潤。
凈利潤=收入-成本-銷售費用-管理費用-其他費用-稅費
上市公司銷售費用/收入的平均水平是6%，管理費用/收入的平均水平是10%，兩項相加為16%。如果一家公司的毛利率在15%以下，那么它就很難賺錢了。明白了這一點可以幫助我們更好地理解銷售費用和管理費用的財務(wù)含義。
思考題
提問：
飯店租用門面經(jīng)營，租金應(yīng)該如何記錄？
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