一汽集團紅旗品牌生產(chǎn)線。

打開中國地圖，看東北方向，黑吉遼三省雄踞雞首。作為我國的老工業(yè)基地、“共和國的長子”，東北地區(qū)工業(yè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)雄厚，各種資源、產(chǎn)業(yè)、人才、基礎(chǔ)設(shè)施等條件都很優(yōu)越，發(fā)展?jié)摿艽?。隨著東北振興戰(zhàn)略的深入推進，一批批“老字號”企業(yè)、“原字號”企業(yè)和“新字號”企業(yè)抓住發(fā)展機遇，激活體制機制、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升自主研發(fā)能力，在遼闊的東北平原上煥發(fā)勃勃生機。

近日，記者采訪了十余家東北老工業(yè)企業(yè)的財稅負責(zé)人，聽他們講述東北老工業(yè)企業(yè)振興路上的稅收故事?？傮w來看，東北企業(yè)在實踐中形成了一條非常重要的稅收經(jīng)驗，那就是用足用好稅收優(yōu)惠，扎扎實實走好高質(zhì)量發(fā)展道路。

借力重組優(yōu)惠，廠辦大集體企業(yè)在“蛻變”

深化國資國企改革，完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度和市場化經(jīng)營機制，優(yōu)化調(diào)整國有經(jīng)濟布局，深化國有企業(yè)混合所有制改革，推動中央企業(yè)與地方融合發(fā)展。

——摘自《東北全面振興“十四五”實施方案》

整合優(yōu)質(zhì)資源、聚焦主責(zé)主業(yè)，通過重組改制實現(xiàn)強強聯(lián)合，是東北全面振興的重要抓手之一。數(shù)年來，一汽集團、沈鼓集團、東北工業(yè)集團、鞍鋼集團、本鋼集團等一批老牌國企，借力重組稅收優(yōu)惠，涅槃重生。記者采訪發(fā)現(xiàn)，吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司的重組改制，很有東北老工業(yè)企業(yè)的特色。

吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司位于吉林省吉林市，重組改制前是吉化集團（中國石油天然氣集團公司所屬的地區(qū)綜合性公司）的廠辦大集體企業(yè)。吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司財務(wù)資產(chǎn)處處長常虹向記者介紹，廠辦大集體企業(yè)是計劃經(jīng)濟時期的產(chǎn)物，由國有企業(yè)資助興辦，主要負責(zé)向主辦企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，對當時經(jīng)濟發(fā)展和安置回城知識青年、職工子女就業(yè)發(fā)揮了重要作用。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，廠辦大集體企業(yè)難以適應(yīng)時代發(fā)展，亟須改革。從2005年開始，我國在東北地區(qū)選擇部分城市和中央企業(yè)進行廠辦大集體改革試點，并于2011年將改革范圍拓展至全國，2019年又要求加快推進改革工作。根據(jù)中國石油天然氣集團公司的決策部署，吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司去年啟動了改制計劃，擬對下屬15家成員企業(yè)實施優(yōu)化重組整合，理順產(chǎn)權(quán)、投資關(guān)系。常虹告訴記者，這15家企業(yè)的重組整合，既涉及吸收合并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有清算注銷、分公司改造，如何合規(guī)享受重組稅收優(yōu)惠政策，成為擺在企業(yè)財務(wù)部門面前的首要難題。

得知吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司啟動并購重組的消息后，主管稅務(wù)機關(guān)主動到企業(yè)調(diào)研走訪，深入了解企業(yè)在并購重組規(guī)劃和稅收政策適用等方面的困惑。同時，選派業(yè)務(wù)骨干成立“服務(wù)吉化北方公司專項工作組”，與吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司財務(wù)部門共同召開問題梳理研討會，詳細討論企業(yè)并購重組流程、可適用稅收優(yōu)惠政策、潛在稅務(wù)風(fēng)險等。

記者了解到，針對企業(yè)并購重組，我國推出了增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅和印花稅等多稅種的稅收優(yōu)惠政策。比如，符合條件的企業(yè)重組可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理；企業(yè)資產(chǎn)重組過程中發(fā)生符合條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；符合條件的公司合并，合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅等。這些稅收優(yōu)惠政策，在減輕東北企業(yè)重組負擔方面發(fā)揮了積極作用。

據(jù)吉化北方化學(xué)工業(yè)有限公司財務(wù)部門統(tǒng)計，目前已經(jīng)完成重組的5家企業(yè)，享受了增值稅、企業(yè)所得稅、契稅等多個稅種的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省稅收成本600多萬元。2021年，東北工業(yè)集團也發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等重組業(yè)務(wù)，經(jīng)稅務(wù)部門研究，符合適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件，節(jié)稅數(shù)百萬元。

“我們在幫助企業(yè)并購重組的過程中，發(fā)現(xiàn)涉稅歷史遺留問題具有一定的普遍性?！眹叶悇?wù)總局大連市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局局長張元軍說。張元軍發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)集團由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，可能會經(jīng)歷多次合并、分立、股權(quán)變更等重大事項，但由于各種原因，企業(yè)可能未同步辦理房產(chǎn)、土地等權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)，導(dǎo)致許多不動產(chǎn)的實際所有權(quán)人和法律所有權(quán)人不一致，甚至出現(xiàn)法律所有權(quán)主體已經(jīng)滅失的情況，這可能導(dǎo)致企業(yè)無法滿足增值稅、契稅和土地增值稅等重組相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件?！翱梢哉f，歷史遺留問題是企業(yè)合規(guī)享受重組稅收優(yōu)惠政策的阻礙之一。”張元軍說。

張元軍表示，要想解決這一問題，需要稅企雙方的共同努力。已經(jīng)產(chǎn)生歷史遺留問題，且受此影響無法合規(guī)享受重組稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可主動與稅務(wù)部門溝通，并充分準備相關(guān)文件材料，說明歷史遺留問題產(chǎn)生的原因。對于具有一定商業(yè)合理性的情況，稅務(wù)部門可在不突破現(xiàn)行稅收政策框架的前提下，為企業(yè)提供政策確定性支持。同時，企業(yè)在今后開展并購重組業(yè)務(wù)時，有必要及時完成此次重組涉及的房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移變更工作，捋順法律關(guān)系，確保相關(guān)資產(chǎn)歸屬的一致性，盡量避免產(chǎn)生新的“歷史遺留問題”。

做精研發(fā)項目，老國企重燃創(chuàng)新動力

到2025年，東北振興重點領(lǐng)域取得新突破，創(chuàng)新驅(qū)動作用充分發(fā)揮，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

——摘自《東北全面振興“十四五”實施方案》

創(chuàng)新，是新時代東北全面振興的動力源泉。近年來，我國出臺了高新技術(shù)企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率、研發(fā)費用加計扣除、虧損彌補期限延長、科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠等一系列支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策，讓日益重視創(chuàng)新研發(fā)的東北老工業(yè)企業(yè)受益頗多?！斑@一系列支持政策，為東北企業(yè)進一步加大科技研發(fā)投入力度，提高自主創(chuàng)新能力增添信心與動力?！敝袊恢丶瘓F有限公司資產(chǎn)財務(wù)部總經(jīng)理劉萬江說。

劉萬江介紹，目前，中國一重集團有限公司累計承擔了28項國家重點科研任務(wù)，先后獲得26個省部級以上科技進步獎項，曾參與制定或修訂17項國家標準、25項行業(yè)標準和122項企業(yè)標準，攻克了1000MWe核電機組常規(guī)島整鍛低壓轉(zhuǎn)子國產(chǎn)化、國和一號核反應(yīng)堆壓力容器等26項關(guān)鍵核心技術(shù)，掌握了核島一回路全部制造技術(shù)，取得世界首創(chuàng)加氫反應(yīng)器過渡段與筒節(jié)一體化鍛造等37項重大科技成果。

為了合規(guī)享受諸多鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，中國一重集團有限公司的做法是：綜合各項政策口徑，制定符合企業(yè)實際情況的規(guī)則制度，實現(xiàn)對研發(fā)活動的規(guī)范統(tǒng)一管理。劉萬江告訴記者，之所以要建立健全研發(fā)項目管理的制度體系，與企業(yè)最初享受研發(fā)費用加計扣除政策時，在研發(fā)項目認定方面遇到問題有很大關(guān)系。

早前，中國一重集團有限公司的稅務(wù)團隊與研發(fā)團隊溝通不多。加之企業(yè)稅務(wù)人員不具備科技方面的知識，無法準確判斷企業(yè)的研發(fā)項目是否屬于創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識、實質(zhì)性改進技術(shù)等符合條件的研發(fā)活動，這為企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策增加了難度。為了解決這一問題，中國一重集團有限公司稅務(wù)團隊與研發(fā)團隊明確研發(fā)項目認定的責(zé)任分工、深入溝通研究，將當時已有的研發(fā)項目，與《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）不適用稅前加計扣除政策的7個行業(yè)逐一比對分析，確定研發(fā)項目性質(zhì)。

為避免今后再出現(xiàn)研發(fā)項目認定難的問題，中國一重集團有限公司加強制度建設(shè)，先后建立了《科研經(jīng)費管理制度》《科研項目管理實施細則》《研發(fā)經(jīng)費核算制度》等一系列管理辦法，橫向按照企業(yè)會計準則、稅收法律法規(guī)要求設(shè)置相應(yīng)科目進行會計核算；縱向根據(jù)《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》等政策規(guī)定設(shè)置輔助明細賬，按課題的預(yù)算科目登記支出，保證課題資金的?？顚Ｓ煤蛯ｍ椇怂恪Ｍㄟ^嚴格研發(fā)項目預(yù)算管理、完善科研經(jīng)費內(nèi)控制度，中國一重集團有限公司實現(xiàn)對科研經(jīng)費使用的動態(tài)監(jiān)控，提高了研發(fā)經(jīng)費使用效率。

和中國一重集團有限公司一樣，近年來，中車齊齊哈爾車輛有限公司在國家和地方政府的鼓勵下，始終將研發(fā)創(chuàng)新擺在企業(yè)發(fā)展的首要位置。2019年—2021年，該企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠近1億元。中車齊齊哈爾車輛有限公司財稅科科長劉波告訴記者，稅收優(yōu)惠政策帶給企業(yè)的不只是資金支持，更是破解“卡脖子”技術(shù)難題的信心和底氣。

最近，國務(wù)院召開的常務(wù)會議提出，要實施三項支持企業(yè)創(chuàng)新的階段性減稅政策。在今年第四季度，對現(xiàn)行按75%比例稅前加計扣除研發(fā)費用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，就是其中一項。國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所所長王敬遠表示，東北要走向全面振興，一方面應(yīng)以優(yōu)化營商環(huán)境為基礎(chǔ)，全面深化改革；另一方面應(yīng)以培育壯大新動能為重點，激發(fā)創(chuàng)新驅(qū)動內(nèi)生動力。在這方面，黨中央和國務(wù)院已經(jīng)為東北指明了清晰的方向。作為東北企業(yè)而言，應(yīng)該用足用好稅收優(yōu)惠，加快補齊創(chuàng)新短板，堅定不移地走好高質(zhì)量發(fā)展的道路。

（下轉(zhuǎn)B4版）

（上接B1版）

固定資產(chǎn)投資加速，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)煥發(fā)新光彩

推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，改造升級傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，培育壯大新興產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，著力提升創(chuàng)新支撐能力。

——摘自《東北全面振興“十四五”實施方案》

固定資產(chǎn)投資是衡量經(jīng)濟活力的重要指標。隨著東北的全面振興，企業(yè)固定資產(chǎn)投資日益加速，而這方面的稅收優(yōu)惠也給企業(yè)提供了給力支持。中國航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動機有限公司就是這類稅收優(yōu)惠政策的受益者之一。中國航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動機有限公司是新中國首批六大航空企業(yè)之一，作為中國航空發(fā)動機集團有限公司的直屬單位、發(fā)動機主機廠，企業(yè)聚焦主業(yè)、創(chuàng)新驅(qū)動，推進專業(yè)化發(fā)展步伐，在國家有利政策和地方政府的大力支持下，實現(xiàn)了高質(zhì)量快速發(fā)展。近幾年，中國航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動機有限公司進一步加大更新改造力度，每年的固定資產(chǎn)投資額在4億元左右。截至2021年末，企業(yè)資產(chǎn)總額已經(jīng)超過100億元。

據(jù)中國航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動機有限公司副總經(jīng)理、總會計師王仁鑫介紹，企業(yè)集輕型航空動力、航空機械傳動系統(tǒng)及相關(guān)衍生品的研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)為一體，涉及眾多高精尖技術(shù)，需要持續(xù)加大固定資產(chǎn)投資力度，滿足研制任務(wù)需求。從2018年開始，中國航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動機有限公司新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，相應(yīng)成本可一次性在當期企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)統(tǒng)計，2018年—2021年，僅這一項稅收優(yōu)惠政策，就幫助企業(yè)增加4700多萬元的可自由支配現(xiàn)金。

“我們在充分享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時，也注重履行國企義務(wù)?！蓖跞述握f，中國航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動機有限公司十分重視固定資產(chǎn)管理工作，定期開展固定資產(chǎn)專項清查，切實強化固定資產(chǎn)管理水平，以流程為牽引，扎實做好固定資產(chǎn)購置、驗收等環(huán)節(jié)的管理，確保固定資產(chǎn)賬目明晰、資料完備。這樣精細的資產(chǎn)管理方式，不但提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，而且能幫助企業(yè)合規(guī)享受固定資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

采訪中，多位企業(yè)財稅負責(zé)人認為，對于重資產(chǎn)企業(yè)來說，做好固定資產(chǎn)管理工作很有必要。對此，吉林財經(jīng)大學(xué)中國大企業(yè)稅收研究所研究員鄒勝建議企業(yè)，對固定資產(chǎn)實施從采購（建設(shè)）、驗收、使用、盤點到大修理、報廢等全流程、全生命周期的管理。在固定資產(chǎn)臺賬中，可以詳細記錄資產(chǎn)的購入（修建）時間、原值、折舊額、減值準備、凈值等數(shù)據(jù)信息，并就修理費用、維護費用等按規(guī)定進行財稅處理。尤其需要注意的是，對于享受一次性稅前扣除優(yōu)惠、加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)財稅人員要準確計量該項資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，依法依規(guī)就相關(guān)稅會差異進行處理。

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局黨委委員、總審計師王文匯說，根據(jù)我國現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)新購符合條件的設(shè)備，相關(guān)成本允許一次性稅前扣除；制造業(yè)企業(yè)新購符合條件的固定資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時可縮短折舊年限或采取加速折舊……對于處在振興路上的東北企業(yè)來說，這些與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策有著特別的意義。特別是需要更新大量生產(chǎn)設(shè)備的東北企業(yè)，這些稅收優(yōu)惠將直接緩解企業(yè)的資金壓力。

國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2020年、2021年東北地區(qū)固定資產(chǎn)投資增長分別為4.3%、5.7%。盡管受疫情反復(fù)等因素影響，今年前7個月，東北地區(qū)固定資產(chǎn)投資仍保持增長態(tài)勢?！拔覀兿嘈?，在稅收政策的持續(xù)支持下，東北企業(yè)的固定資產(chǎn)投資還會持續(xù)增長，經(jīng)濟發(fā)展的韌勁還會進一步增強?！蓖跷膮R說。

作者：中國稅務(wù)報記者 李雨柔 王釗 何爽 鄭國勇 佟海艷