疫情下各行各業(yè)的每家企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)受到很大的影響，增加了很多不確定性。尤其是當(dāng)下房地產(chǎn)行業(yè)，如今在房住不炒的基調(diào)下，地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展模式由“新三高”轉(zhuǎn)向“舊三高”。

今年以來(lái)，千億房企頻頻暴雷，隨著近期樓盤(pán)停工引發(fā)的業(yè)主停貸事件蔓延全國(guó)，“保交樓”成為地方政府紓困樓市的著力點(diǎn)。之前高規(guī)模增長(zhǎng)的房地產(chǎn)企業(yè)都面臨著資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)想要尋求發(fā)展必然對(duì)其經(jīng)營(yíng)能力和防風(fēng)險(xiǎn)能力提出更高的要求。

在當(dāng)下充滿(mǎn)不確定性的VUCA時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該如何有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題？一方面需要降低成本，另一方面就需要有效地防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，而內(nèi)部控制是有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，是我們未來(lái)都要關(guān)注的重點(diǎn)方向。

古人云：“有控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，不控則敗”，“千丈之堤，以螻蟻之潰，百尺之室，以突隙之煙焚”。內(nèi)部控制就是這個(gè)道理，為什么這么說(shuō)？

一只蝴蝶微微煽動(dòng)一下翅膀都可以引發(fā)海嘯，足以證明在企業(yè)組織內(nèi)部，如果不及時(shí)控制一個(gè)很小的風(fēng)險(xiǎn)，很容易引發(fā)更大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制本身是為了避免不確定性風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，所實(shí)施控制的措施。在企業(yè)內(nèi)部很容易讓人認(rèn)為內(nèi)部控制體現(xiàn)為手冊(cè)，體現(xiàn)為制度，從而束之高閣，因此現(xiàn)在對(duì)于很多企業(yè)而言面臨最大挑戰(zhàn)，就在于如何讓內(nèi)部控制真正有效地實(shí)施并發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制的本質(zhì)是什么？

內(nèi)部控制是全員全過(guò)程，不僅是組織外部強(qiáng)加內(nèi)部的約束機(jī)制，更是組織內(nèi)部進(jìn)行有效實(shí)施的內(nèi)部約束機(jī)制。從治理角度來(lái)看，主要分為激勵(lì)和約束兩部分。

現(xiàn)在企業(yè)最關(guān)注的是組織外部約束機(jī)制，不僅關(guān)注組織內(nèi)部約束機(jī)制，組織內(nèi)部約束機(jī)制往往由兩部分組成，一個(gè)叫內(nèi)部控制，一個(gè)是對(duì)內(nèi)部控制再控制的內(nèi)部審計(jì)制度，大家可能認(rèn)為內(nèi)部控制是由國(guó)家發(fā)文，就以為內(nèi)部控制就是外部約束機(jī)制，其實(shí)恰恰相反，內(nèi)部控制是要求組織自覺(jué)建立的一套機(jī)制，這個(gè)機(jī)制是以防范風(fēng)險(xiǎn)、防范影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一系列的過(guò)程。

我們過(guò)去一直停留在簡(jiǎn)單粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，而這種簡(jiǎn)單粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式雖然帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，但是隨之也為企業(yè)帶來(lái)比較大的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制本質(zhì)的背后，是與我們過(guò)去粗放式目標(biāo)管理所對(duì)應(yīng)的流程管理，流程管理是把大廚師炒菜步驟分成20道工序，以后就按照這個(gè)不斷調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)流程炒菜，其實(shí)結(jié)果也會(huì)是不錯(cuò)的。從目標(biāo)管理到流程管理，流程管理能夠?qū)⒔?jīng)驗(yàn)不斷傳承。

現(xiàn)在企業(yè)最大挑戰(zhàn)是，隨著規(guī)模發(fā)展企業(yè)內(nèi)部面臨許多顯性成本和隱性成本，尤其是因?yàn)榱鞒滩煌〞乘鶐?lái)的隱形成本。流程化管理是實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、智能化的基礎(chǔ)，幫助支撐風(fēng)險(xiǎn)管控、戰(zhàn)略決策。戳這里，一鍵對(duì)標(biāo)成本力

內(nèi)部控制是一套流程再造的工具，是從制度變成流程，從流程變?yōu)樾畔⒒?，從信息化變?yōu)閿?shù)據(jù)采集工具、變?yōu)閿?shù)字化，基于數(shù)字化再去實(shí)現(xiàn)智能化的一套工具。內(nèi)部控制的本質(zhì)就是：在整個(gè)全過(guò)程當(dāng)中保證數(shù)據(jù)生成真實(shí)性，包括數(shù)據(jù)生成的完整性，保證了基于流程再造的基礎(chǔ)之上所形成的信息化。

內(nèi)部控制的方法論是什么？

為什么很多組織建立完一套內(nèi)控手冊(cè)卻不容易有效執(zhí)行？最主要原因是企業(yè)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的是目標(biāo)管理，而內(nèi)部控制恰恰又是流程化的管理，流程化管理無(wú)法嵌入目標(biāo)管理當(dāng)中去，內(nèi)部控制是不能得到有效執(zhí)行的，所以?xún)?nèi)部控制不能與業(yè)務(wù)相融合，不能融入信息系統(tǒng)。

企業(yè)在做任何信息系統(tǒng)之前，必須要把制度變?yōu)榱鞒蹋鞒套優(yōu)楸韱?，而其中最需要明確的就是崗位職責(zé)，要把內(nèi)部控制植入到不同部門(mén)職責(zé)和崗位職責(zé)之中。為什么需要對(duì)所有部門(mén)加強(qiáng)管控？組織規(guī)模越大，組織管理的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大，組織所面臨低效溝通的事情就會(huì)越多，尤其是面臨前臺(tái)和后臺(tái)之間協(xié)同問(wèn)題。

我們需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行一個(gè)有效的理解：

內(nèi)部控制其實(shí)就是一套流程管理的機(jī)制，他有一套核心方法論：“管理制度化，制度流程化，流程崗位化，崗位職責(zé)化，職責(zé)表單化，表單信息化，信息數(shù)字化，數(shù)字智能化”。

那么，這些方法包括不相容職務(wù)相互分離，包括授權(quán)管控，包括歸口管控，包括表單管控，包括安全管控，包括會(huì)計(jì)控制，包括公開(kāi)控制，包括預(yù)算控制等一系列的控制手段，植入到流程當(dāng)中去。

現(xiàn)實(shí)中我們沒(méi)有做好內(nèi)部控制，因?yàn)榇蠹宜斫獾牧鞒踢€是一個(gè)工作步驟，沒(méi)有體會(huì)出內(nèi)部控制是建立一個(gè)二維空間的管理模式，我們現(xiàn)實(shí)當(dāng)中還是以金字塔型管理模式，而這種管理模式會(huì)直接造成組織條塊分割各自為戰(zhàn)。

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理是什么關(guān)系？我們對(duì)這三者關(guān)系的認(rèn)知有利于進(jìn)一步了解內(nèi)部控制本質(zhì)，內(nèi)部控制往往解決的是我們經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但是風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是解決經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，還包括了外部政策風(fēng)險(xiǎn)，以及不可識(shí)別、不可控的風(fēng)險(xiǎn)，所以風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制有五個(gè)目標(biāo)：第一保障合法合規(guī)；第二財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠；第三資產(chǎn)安全完整

第四目標(biāo)經(jīng)營(yíng)效益效果性；第五戰(zhàn)略目標(biāo)。

通過(guò)這幾個(gè)目標(biāo)的描述大家就會(huì)發(fā)現(xiàn)合規(guī)管理只是內(nèi)部控制當(dāng)中的第一個(gè)目標(biāo)。所以三者之間的關(guān)系就是：風(fēng)險(xiǎn)管理大于內(nèi)部控制，內(nèi)部控制大于合規(guī)管理。戳這里，了解經(jīng)營(yíng)風(fēng)控，助力保目標(biāo)抓營(yíng)收

內(nèi)部控制的管控模式是什么？

內(nèi)部控制的五個(gè)要素當(dāng)中大多是落到控制活動(dòng)上，事實(shí)上我們忽略了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通其他四要素。如果把內(nèi)部控制提升到整個(gè)集團(tuán)視角來(lái)看，這就是集團(tuán)管控的模式。而在集團(tuán)管控模式當(dāng)中，也就是母公司對(duì)分子公司管理可以分為集權(quán)和分權(quán)。

集權(quán)模式落到財(cái)務(wù)管理上，我們就建立了會(huì)計(jì)集中核算中心和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，落到資金管理上，我們就建立了以財(cái)務(wù)公司為核心的資金集中管理和企業(yè)司庫(kù)建設(shè)。戳這里，管好利潤(rùn)現(xiàn)金流

而過(guò)去分權(quán)模式有利于提高分子公司積極性，但是分權(quán)模式容易造成數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、不真實(shí)、滯后性。集權(quán)模式有利于產(chǎn)生實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，實(shí)際上就是推動(dòng)業(yè)財(cái)?shù)臄?shù)據(jù)融合，而基于業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合有利于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)。

如果沒(méi)有形成以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心的大數(shù)據(jù)，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)中臺(tái)和智能化。很多企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型一般從IT部門(mén)開(kāi)始，若是IT部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的沒(méi)有深刻理解，就很難搭建數(shù)據(jù)中臺(tái)。只有財(cái)務(wù)部門(mén)是數(shù)據(jù)沉淀部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)肯定不能?chē)@財(cái)務(wù)核算去做數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心是推動(dòng)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合建立財(cái)務(wù)中臺(tái)，從財(cái)務(wù)中臺(tái)走向數(shù)據(jù)中臺(tái)，助力實(shí)現(xiàn)智能化決策。

我們未來(lái)人工智能應(yīng)用實(shí)際上是基于大數(shù)據(jù)所做的智能決策，但是目前我們?cè)S多企業(yè)的數(shù)字化程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這個(gè)階段。我們需要先要做好以流程管理為基礎(chǔ)的信息化建設(shè)，然后再去做數(shù)字化建設(shè)，最后做智能化建設(shè)。

所以對(duì)于一家企業(yè)集團(tuán)而言，要先解決管控模式是集權(quán)還是分權(quán)，顯然不同的企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中有選擇集權(quán)也有分權(quán)，對(duì)于高度集權(quán)總部實(shí)行集權(quán)和分權(quán)管理進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的難度很低，然而分權(quán)的管理模式下數(shù)字化轉(zhuǎn)型的難度非常大。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的價(jià)值是什么？

我們建立完內(nèi)部控制體系以后，下一步就要進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要從兩個(gè)方向去評(píng)價(jià)，一是設(shè)計(jì)有效性，二是執(zhí)行有效性。

核心解決三個(gè)維度的問(wèn)題：第一個(gè)是制度維度，第二是流程維度，第三維度是崗位維度。

我們永遠(yuǎn)都要解決三個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)問(wèn)題叫有沒(méi)有，第二個(gè)問(wèn)題叫好不好，第三個(gè)問(wèn)題叫用沒(méi)用。

我們通過(guò)以上評(píng)價(jià)來(lái)找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷以使其不斷趨于完善，這種評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制不斷優(yōu)化的重要保障，也是流程不斷優(yōu)化的重要保障，所以內(nèi)部控制的建設(shè)解決流程梳理問(wèn)題，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)解決流程優(yōu)化問(wèn)題，兩者合起來(lái)整體叫什么呢？就叫做流程再造。顯然流程再造是影響一個(gè)組織信息化，影響一個(gè)組織管理很重要的思想和重要的手段，當(dāng)然它更重要的還是一個(gè)過(guò)程。

內(nèi)部控制僅能解決一些經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，不能解決外部風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)集團(tuán)不斷地走向海外，將會(huì)面臨大量合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，面臨大量不可控、不可預(yù)知的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就要求內(nèi)部控制必須邁向風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且加強(qiáng)合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)管理，在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)將發(fā)揮重要的作用，不斷地使內(nèi)部控制體系趨于完善。

數(shù)字化時(shí)代

內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)是什么？

數(shù)字化時(shí)代內(nèi)部控制所面臨的挑戰(zhàn)最重要的是數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題。一個(gè)是我們的流程變成了數(shù)據(jù)的采集過(guò)程，流程變成了數(shù)據(jù)治理的過(guò)程，但是內(nèi)部控制一方面還要保證數(shù)據(jù)生成的安全完整性，還要保證系統(tǒng)本身的安全性。

這時(shí)候我們會(huì)發(fā)現(xiàn)IT的風(fēng)險(xiǎn)管理就變得非常重要，數(shù)字化時(shí)代產(chǎn)生了很多新的商業(yè)模式，這些商業(yè)模式使得過(guò)去基于傳統(tǒng)的制造業(yè)所產(chǎn)生的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，顯然是不適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)發(fā)展，這些都要進(jìn)行管理變革，而變革永遠(yuǎn)離不開(kāi)內(nèi)部控制方法論。關(guān)鍵問(wèn)題是要看新的商業(yè)模式制度是什么，流程是什么，崗位職責(zé)是什么，我們?cè)賮?lái)看企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制是如何建設(shè)的。

結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，內(nèi)控管理被提升到了空前高度。未來(lái)對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)控管理要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，提高效率效能，使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)更大的收益。

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全完整、促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。

以上文章內(nèi)容根據(jù)北京財(cái)政科學(xué)研究院教授、博導(dǎo) 張慶龍教授在北京「穿越周期 經(jīng)營(yíng)制勝」2022不動(dòng)產(chǎn)數(shù)字化論壇上演講內(nèi)容整理

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