3采購與付款業(yè)務

3.1采購與付款的主要業(yè)務流程：

(1)采購合同審批：采購部門根據(jù)銷售合同需求與上游供應商簽訂采購合同，采購合同必須具體為商品價格、到貨時間、付款方式、質量條款，發(fā)票取得等主要條款。

(2)采購請款：采購部門根據(jù)采購合同約定的價格錄入采購訂單，然后提交采購請款單，采購請款單后應附對應的采購合同、采購訂單，逐級審批至總經理同意后付款，如合同約定到貨后再付款的，請款可放在后期。

(3)到貨驗收：采購貨物到倉庫后，倉儲部門驗收人員需比較到貨商品與采購訂單上的要求是否相同，如：商品數(shù)量、品名、規(guī)格、廠家，屬于冷鏈的產品應參照質量管理辦法進行驗收。

(4)收貨上架：商品驗收后由倉庫管理人員收貨并儲存上架，打印入庫單，入庫單分三聯(lián)，一聯(lián)交與財務記賬，一聯(lián)交與采購部門到貨通知，一聯(lián)留存。

(5)發(fā)票匹配：貨物收到后，采購人員應及時要求供應商開具增值稅專用發(fā)票，并在財務系統(tǒng)上進行發(fā)票匹配，然后將發(fā)票交與財務記賬。

(6)財務記賬：財務根據(jù)付款憑證，入庫憑證，發(fā)票憑證進行對應的賬務處理，記錄、形成對應賬表。

(7)財務跟蹤：對于預付賬款跟蹤分析，對于長期未到貨、未到票落實。

3.2采購與付款內控的要求及關鍵控制點：

3.2.1采購合同審批：

采購人員-部門經理-風險運營部經理-采購總監(jiān)-財務部門經理-財務總監(jiān)-分管副總-總經理。

3.2.2采購付款：

采購人員-部門經理-采購總監(jiān)-財務應付崗-資金部經理-財務總監(jiān)-總經理。

3.2.3及時做出預付賬款跟蹤表：

每月由財務部應付崗做出預付賬款跟蹤表，并交由采購部門催供應商發(fā)貨、開票，要求耗材采購1個月到貨到票，設備采購3個月到貨到票。

3.2.4定期與供應商發(fā)函對賬：

財務部門定期與供應商進行發(fā)函對賬，由采購部門催促回函，如無法回函的應會同采購部門實地對賬。

3.2.5每月定期清理預付賬款：

每月定期清理預付賬款超3個月無法清理的預付賬款提交公司經營班子會，由分管領導處理。

3.2.6合作業(yè)務的處理要點：

要充分考慮業(yè)務風險和資金，另應注意毛利率不低于3%（考慮了墊付費用、資金成本、稅金等因素后）。最大的付款金額不應超過終端銷售價的70%，且對余款應在采購合同中加入應收應付抵減條款，余款應在收到終端款項后按比例進行支付。

3.2.7零星采購服務無法取得發(fā)票的處理：

可以憑收款憑證入賬，金額不得超過500元，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等信息。

3.2.8代理貼現(xiàn)利息的處理：

可向對方開具貼現(xiàn)利息的發(fā)票，也可在與對方簽訂銷售合同時考慮加進采購價進行處理，對直接開具的貼現(xiàn)利息發(fā)票，為增值稅的視同銷售業(yè)務，應按提供貨物、服務、勞務的稅率開具發(fā)票。

3.2.9供應商已注銷卻未取得相關采購發(fā)票的處理：

可憑以下資料證實支出真實性：（1）、工商注銷證明；（2）、相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（3）、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）、貨物運輸?shù)淖C明資料；（5）、貨物入庫、出庫內部憑證，（6）財務總監(jiān)、總經理書面確認的批準文件。

3.2.10因銷售虧損供應商采用存貨的補差的處理：

按合同約定的補差金額：借記：其他應收款，貸記主營業(yè)務成本，收到貨物時，借記庫存商品，貸記其他應收款，銷售補差商品時：借記：主營業(yè)務成本，貨記庫存商品，同時確認該批商品的收入，應收款項。

3.3采購與付款業(yè)務涉及的科目、主要的賬務處理、所附的原始憑證

3.3.1預付賬款：

本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括預付的貨款、服務費、咨詢費等，企業(yè)支付的預付賬款借：預付賬款-XX供應商，貸：銀行存款/應付票據(jù)等科目，現(xiàn)金流為購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

憑證附件：預付賬款的支付由采購部門發(fā)起，填寫請款單，經部門經理，應付會計、采購部門分管領導，財務總監(jiān)，總經理審批后方可支付，請款單時應附對應的采購合同和財務系統(tǒng)采購訂單作為財務原始憑證。

3.3.2應付票據(jù)：

本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務給供應商等開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，按供應商進行明細核算。 各公司應建立應付票據(jù)臺賬，對應付票據(jù)的全過程進行備查登記。

應付票據(jù)的主要賬務處理:

（1）公司開出商業(yè)匯票用以購買庫存商品或接受勞務，借：預付賬款，貸：應付票據(jù)，后期供應商發(fā)貨開票后，形成應付賬款，再借：應付賬款，貸：預付賬款科目。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借：財務費用-手續(xù)費，貸：銀行存款，匯票到期支付票款，借：應付票據(jù)，貸：銀行存款。

(3)票據(jù)到期付款：借：應付票據(jù)，貸：銀行存款。

企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號出票人銀行、承兌人和收款人姓名或單位名稱、收款人銀行以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，在備查簿中應予注銷。

憑證附件：應付票據(jù)開出時附件為采購部門請款單、采購合同、采購訂單、應付票據(jù)。

3.3.3應付賬款：

本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

購買貨物驗收入庫時，借：庫存商品，貸：應付賬款-暫估-XX供應商

倉儲部門需將入庫單其中一聯(lián)交給財務做憑證附件

供應商發(fā)票到了之后由采購部門做采購發(fā)票匹配，借：應付賬款-暫估-XX供應商 應交稅金-應交增值稅-進項稅額，貸：應付賬款-購銷-XX供應商

應付賬款押匯業(yè)務：

（1）開立即期證或遠期國內證，到貨時；

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：應付賬款-購銷

憑證附件：供應商的采購發(fā)票、采購入庫單

（2）銀行辦理押匯時，收到放款通知書時；

借：應付賬款-購銷

貸：應付賬款—銀行

憑證附件：放款通知書

（3）子公司歸還銀行押匯時

借：應付賬款—銀行

貸：銀行存款（購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金）

借：財務費用-利息支出-押匯

貸：銀行存款（分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金）

憑證附件：對應還款的請款單，銀行回單

審批流程：應付賬款押匯屬于融資業(yè)務，同其他融資業(yè)務審批到所在公司董事長及總部相關部門分管領導。

3.3.4固定資產：

固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（出租不包括作為投資性房地產的以經營租賃方式租出的建筑物），使用期限超過一年的有形資產。

（1）賬務處理：

①外購固定資產：按照購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務等計入固定資產成本

借：固定資產-成本

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：其他應付款/應付賬款等

②自行建造固定資產：由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成

發(fā)生支出時：借：在建工程

貸：原材料

庫存商品

應付職工薪酬等

達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產

貸：在建工程

③計提折舊：一般采用年限平均法計提折舊，投放設備原則上不留凈殘值，根據(jù)固定資產的使用壽命和預計凈殘值來計算每月計提折舊：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年

借：銷售費用/管理費用、主營業(yè)務成本

貸：累計折舊

④后續(xù)支出：不符合固定資產確認條件的計入當期損益，如固定資產的日常修理支出，符合確認條件的應當通過在建工程計入固定資產成本，如固定資產的更新改造

日常修理：借：管理費用

貸：銀行存款

固定資產更新改造：

1、先將固定轉入在建工程?

借：在建工程?

累計折舊?

固定資產減值準備?

貸：固定資產

2、安裝新的部件、計算相應人員工資等

借：在建工程?

貸：原材料

應付職工薪酬等

3、完工驗收固定資產

借：固定資產

貸：在建工程

⑤固定資產轉銷售：企業(yè)因固定資產出售、報廢等原因需要清理時

先將固定資產轉入清理 借：累計折舊

固定資產清理

貸：固定資產

支付對應清理費用：借：管理費用/銷售費用/主業(yè)務成本

貸：固定資產清理

出售或報廢 借：銀行存款/其他應收款

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（如有）

固定資產清理

期末結轉，如固定資產清理為貸方余額，則做

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

如固定資產清理為借方余額，則做

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

（2）固定資產賬務處理應注意問題：

①公司采用年限平均法計提折舊。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

②公司按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，下月起不計提折舊。

③固定資產提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

④應合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，一經確定，不得隨意變更。

⑤已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整固定資產原值，按照調整后的原值及剩余使用年限計提折舊。

⑥固定資產的減值準備一經計提，在以后期間不得轉回。

（3）固定資產管理：

固定資產管理模塊中應按房屋建筑物、機器設備、運輸工具、電子設備、辦公設備、其他類別進行設置。此外，如存在設備投放和融資租賃固定資產公司還需建立固定資產備查臺賬，將機器設備類固定資產按自用、投放、融資租賃類別分別記錄。投放設備應在備查臺賬中詳細記錄投放設備型號、投放地點等信息。

固定資產每年應進行一次到兩次盤點，形成對應的盤點記錄和盤點報告，其中對存入客戶的設備應同時取得客戶的簽收或收貨證明書面文件。

3.3.5使用權資產、租賃負債：

所有權資產核算在租賃準則情況下，將租賃期在一年以上的、在租賃期由承租人擁有和使用的高價值資產，按照新租賃準則，出租人賬務處理不變；承租人應確認對應使用權資產、租賃負債，主要租賃資產有辦公樓、倉庫、固定車位、車輛、機器設備、醫(yī)療器械等：高價值按照國際財務報告準則以5,000.00美元為界限，車輛除外。

承租人賬務處理：

（1）在租賃開始日，根據(jù)租賃合同確定使用權資產即各期租賃付款額的現(xiàn)值。

借：使用權資產

貸：租賃負債

（2）根據(jù)實際利率與使用權資產計算利息，計入財務費用。

借：財務費用

貸：租賃負債

（3）確認使用權資產攤銷費用（所有權資產/付款期數(shù)）。

借：銷售費用/管理費用/主營業(yè)務成本

貸：使用權資產

（4）按照租賃合同要求每期付款，取得發(fā)票。

借：租賃負債。

貸：預付賬款/銀行存款

憑證附件：確認使用權資產應將租賃合同，使用權資產計算表作為憑證附件，租賃合同付款應有對應的請款單、租賃發(fā)票作為附件

審批流程：辦公室、倉庫租賃按照正常合同審批流程及付款流程，審批層級到總經理，涉及關聯(lián)方交易或金額較大的租賃應提交董事會審批。

3.3.6長期待攤費用：

本科目核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。

長期待攤費用主要核算情況有合作共建項目的裝修費、辦公樓倉庫的裝修費、大型設備的一年以上的維保支出

主要賬務處理：企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記長期待攤費用-成本，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記長期待攤費用-攤銷。

審批流程：合作共建項目裝修費用需按照中長期管理辦法進行審批，簽訂合同，后期按照合同有效期限內進行攤銷，辦公室、倉庫裝修費用需經子公司董事會審批。

3.3.7長期應付款、未確認融資費用：

長期應付款科目主要核算企業(yè)除長期借款、應付債券外的各種長期應付款項：包括應付融資租賃租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入的固定資產發(fā)生的長期應付款項。

賬務處理：

（1）分期付款租入固定資產

固定資產初始成本的計量：租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。

未確認融資費用：最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃付款額總和的差額計入未確認融資費用，采用攤余成本加實際利率進行攤銷。

初始計量：借：固定資產-成本

未確認融資費用

貸：長期應付款-應付購入固定資產款

銀行存款 （初始直接費用）

分攤未確認融資費用：借：財務費用-利息支出-其他

貸：未確認融資費用

按期支付租金：借：長期應付款-應付購入固定資產款

貸：銀行存款

（2）固定資產售后回租業(yè)務，主要是企業(yè)依托固定資產與銀行或其他金融機構做的融資業(yè)務，與上面計算方式差不多，科目有所調整。

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

未確認融資費用

財務費用-手續(xù)費 （銀行收取的手續(xù)費）

貸：長期應付款-應付融資租入固定資產租賃費

分攤未確認融資費用：借：財務費用-利息支出-其他

貸：未確認融資費用

按期支付租金：借：長期應付款-應付融資租入固定資產租賃費

貸：銀行存款 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

憑證附件：固定資產的購入附件參照固定資產科目，融資租賃業(yè)務需要進行融資審批，經總審批后方可進行，需要將審批表、合同作為附件，分攤未確認融資費用需將計算表作為附件。

3.3.8供應商返利：

需區(qū)分返利針對對象，若為針對尚未銷售的存貨，沖減存貨成本，若為針對已經銷售出去的商品，則沖減主營業(yè)務成本，若二者兼具，按比例沖減。

3.4會計報表列示：

3.4.1資產負債表：

（1）預付款項：預付賬款在報表上應按照抵消應付賬款暫估之后的金額列示，即同一家供應商有預付賬款也有應付賬款-暫估的時候應予以抵消。

（2）應付賬款：按照與預付賬款報表抵消之后的余額填列。

（3）應付票據(jù)：按照科目貸方余額填列。

（4）長期應付款：按照科目余額減去未確認融資費用的金額填列，其中一年到期內的長期應付款，應在報表上重分類為一年內到期的長期應付款，

（5）所有權資產：使用權資產科目借方余額填列，一年以內到期的使用權資產重分類到一年以內到期的非流動資產。

（6）租賃負債：租賃負債科目貸方余額填列，一年以內到期的租賃負債重分類到一年以內到期的非流動負債。

（7）固定資產：固定資產科目余額-累計折舊-固定資產減值準備。

（8）長期待攤費用：長期待攤費用原值減去長期待攤費用攤銷后的凈額。

3.4.2現(xiàn)金流量表：

（1）購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金：支付的貨款、服務費；信用證、應付票據(jù)到期的本金付款。

（2）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金：一年以上經營租賃業(yè)務，按照新租賃準則下的租金支出.