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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會

【企業(yè)法稅合規(guī)】企業(yè)賬上一直趴著幾千萬的外部往來款，有風(fēng)險嗎？該如何管理？

【稅律筆談】按

實務(wù)中，企業(yè)老板及財務(wù)人員喜歡把“往來賬戶”當(dāng)成“萬能鑰匙”，碰到解決不了或比較棘手的賬務(wù)處理，就把什么款項都往里面塞。所謂“往來賬戶是個筐，啥都往里裝”，也是很多財務(wù)人士奉為圭臬的真理。但是，隨著智慧稅務(wù)的建設(shè)和完善，稅務(wù)部門從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”的征管思路轉(zhuǎn)換，“往來賬戶”已不再是企業(yè)財稅處理的“避風(fēng)港”，企業(yè)長期掛賬行為，勢必成為“以數(shù)治稅”的打擊對象之一。面對這樣的一枚“定時炸彈”，企業(yè)應(yīng)盡早拆除，財務(wù)人員則應(yīng)遠離這種不合規(guī)的企業(yè)。

本公眾號將分為兩期文章，聊聊企業(yè)的那些長期掛賬行為，以及所面臨的法律風(fēng)險。本文主要解讀企業(yè)長期掛賬的外部往來款的風(fēng)險問題。

【律師觀點】

所謂外部往來款，主要系指與企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他單位或個人之間的業(yè)務(wù)往來，所形成的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。外部往來款之所以長期掛賬，往往與壞賬無法收回、虛開發(fā)票、應(yīng)付款項不愿或無法支付、隱瞞收入或延期確認收入、虛增成本費用等因素有關(guān)。

一、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款壞賬不能收回或虛開發(fā)票；預(yù)付賬款壞賬不能結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用

在我們服務(wù)的顧問單位中，有不少中小企業(yè)老板因為礙于情面或者不愿得罪客戶或者不愿額外承擔(dān)律師費用，喜歡拖延追繳應(yīng)收款；同時，又因財稅意識淡薄，不重視財稅合規(guī)，導(dǎo)致應(yīng)收款長期掛賬。若虛開發(fā)票，企業(yè)老板也會選擇長期掛賬應(yīng)收賬款。對于預(yù)付賬款（企業(yè)購買勞務(wù)或貨物預(yù)先支付的款項，如：定金或訂金），如果長期掛賬，則往往與套取公司資金有關(guān)，少部分可能與老板合規(guī)意識非常淡薄而疏忽大意有關(guān)。

1、企業(yè)若虛開發(fā)票，由于企業(yè)與相對人之間沒有發(fā)生真實的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)僅僅是收取了一定比例的開票費（或老板為朋友兩肋插刀，免費虛開），企業(yè)不可能收取與開票金額相當(dāng)?shù)氖杖搿９?，企業(yè)就將該收入計入應(yīng)收賬款科目，長期掛賬。

法律風(fēng)險：稅務(wù)部門通過金稅系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款掛賬沒有處理或核銷；收入忽增忽減，且沒有規(guī)律；收入與成本變化幅度比例差異較大；掛賬的應(yīng)收款占總負債的比例過高等明顯異常現(xiàn)象，極有可能組成稅務(wù)檢查組，重點檢查相關(guān)科目。一旦企業(yè)虛開發(fā)票，企業(yè)老板則會面臨行政處罰甚至被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。

2、企業(yè)有真實業(yè)務(wù)發(fā)生，但礙于情面或不愿得罪客戶或不愿額外承擔(dān)律師費用，拖延追繳應(yīng)收款。另外，有些老板由于缺乏法律意識，不知道需要或如何保留相關(guān)證據(jù)。還有一些老板不具備財稅合規(guī)意識，在應(yīng)當(dāng)核銷應(yīng)收款時，沒有核銷或者計提了壞賬但沒有核銷壞賬的，導(dǎo)致?lián)p失無法稅前扣除，甚至容易被稅務(wù)部門盯上。

法律風(fēng)險：（1）依據(jù)《民法典》規(guī)定，債權(quán)人主張債務(wù)的普通訴訟失效是3年。若企業(yè)老板缺乏證據(jù)意識，因礙于情面等因素不愿催收或沒有保留催收證據(jù)，將可能面臨債權(quán)得不到法院支持的風(fēng)險。（2）依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》及相關(guān)配套政策規(guī)定，債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，企業(yè)可以專項申報（區(qū)別于清單申報）的形式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。值得注意的是，企業(yè)若想實現(xiàn)稅前扣除，前提須滿足應(yīng)收款在會計上已作為損失處理（即：企業(yè)在會計上已核銷壞賬）；即使企業(yè)會計上計提了壞賬準(zhǔn)備，也不能稅前扣除，否則，將被稅務(wù)部門調(diào)增收入并收取滯納金。（企業(yè)做賬切記，僅僅計提壞賬沒用，必須把壞賬核銷了，才能稅前扣除。否則，將竹籃打水一場空，頭來還要罰與補。）（3）企業(yè)老板若不重視財稅，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬，即使?jié)M足了“法定資產(chǎn)損失”條件也不及時核銷應(yīng)收款的，金稅系統(tǒng)極易關(guān)注此類異?，F(xiàn)象，企業(yè)一旦被稅務(wù)部門盯上，也沒有幾個能夠獨善其身。

3、企業(yè)若有真實業(yè)務(wù)，并對外預(yù)付了款項，但交易相對方違約未交付貨物或提供勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)比照前述第2項解讀，及時計提壞賬、核銷壞賬、申報資產(chǎn)損失。

法律風(fēng)險：同上面的部分解讀。（非財會知識背景的人注意，預(yù)付款屬于資產(chǎn)，不是負債）

4、企業(yè)若未發(fā)生真實業(yè)務(wù)或虛構(gòu)了業(yè)務(wù)，對外也形成了預(yù)付款且長期掛賬，往往與套取公司資金有關(guān)。

法律風(fēng)險：（1）由于套取的資金進了股東或員工賬戶，稅法上未依法納稅，將面臨補繳個稅及滯納金的風(fēng)險。（2）由于企業(yè)長期掛賬，容易引起稅務(wù)部門關(guān)注，一旦關(guān)注，企業(yè)則無法獨善其身。（3）套取資金行為涉嫌違法，若滿足行賄罪、對非國家工作人員行賄罪、挪用資金罪、職務(wù)侵占罪等構(gòu)罪要件的，將被追究刑事責(zé)任。（搞了不好，進局子，企業(yè)老板切記：合規(guī)！合規(guī)！合規(guī)！）

二、企業(yè)不愿或無法支付應(yīng)付款項（或預(yù)收賬款長期掛賬）

實務(wù)中，既然有真實業(yè)務(wù)應(yīng)收款長期掛賬，與之對應(yīng)的，也有真實業(yè)務(wù)應(yīng)付款項長期不付或形成預(yù)收賬款長期掛賬的情形。

1、企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)商款項長期不付的，有其主觀或客觀因素，如：主觀上表現(xiàn)為不想付；客觀上表現(xiàn)為資金不夠付或債權(quán)人注銷等原因無法支付，因此，企業(yè)將應(yīng)付款長期掛賬。

法律風(fēng)險：（1）“應(yīng)付賬款”是稅務(wù)稽查的重點檢查科目（特別是長期有余額且金額較大的情形），稅務(wù)部門極有可能要求企業(yè)提供相關(guān)資料，弄清應(yīng)付賬款的來龍去脈，以甄別企業(yè)是否存在將應(yīng)計入收入的款項，掛賬在應(yīng)付賬款科目。（2）“應(yīng)付賬款”若因債權(quán)人注銷或失聯(lián)等原因確實無法支付的或者供應(yīng)貨物存在質(zhì)量問題，供應(yīng)商不催要貨款的或者供應(yīng)商長期不催款的（超過三年訴訟時效，雙方亦無業(yè)務(wù)往來），企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時核銷應(yīng)付賬款，并轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（3）為避免企業(yè)人為核銷應(yīng)收賬款，虛增企業(yè)利潤，企業(yè)核銷應(yīng)付賬款應(yīng)遵循謹慎性原則，且有理有據(jù)。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，經(jīng)過內(nèi)部的審批流程。即：合規(guī)！合規(guī)！合規(guī)?。?/span>

2、企業(yè)預(yù)收了客戶支付的合同款項，但長期主觀不愿或客觀不能不提供勞務(wù)或不交付貨物，客戶也沒有向企業(yè)主張返還或追究違約責(zé)任，企業(yè)長期掛賬。

法律風(fēng)險：同上解讀。

三、隱瞞收入或延期確認收入，將本該確認收入的現(xiàn)金流入，計入預(yù)收賬款科目或其他應(yīng)付款科目；企業(yè)為減少利潤，虛增成本費用，購入假發(fā)票，計入應(yīng)付賬款科目。

實務(wù)中，既然有虛假業(yè)務(wù)的應(yīng)收款長期掛賬，與之對應(yīng)的，也有虛假業(yè)務(wù)的應(yīng)付款項或預(yù)收款項長期掛賬的情形。如：企業(yè)為了隱瞞收入，將本應(yīng)計入收入的資金流入，計入了其他應(yīng)付款科目或預(yù)收賬款科目（資產(chǎn)轉(zhuǎn)負債）；企業(yè)為了虛增成本費用，購入了虛開的發(fā)票，形成了應(yīng)付款項，因非真實發(fā)生，企業(yè)長期掛賬。

法律風(fēng)險：應(yīng)付款或預(yù)收賬款長期掛賬，系稅務(wù)部門重點檢查對象。稅務(wù)部門通過金稅系統(tǒng)容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負債率長期高位、企業(yè)沒有足夠的行業(yè)地位（議價權(quán)）但無息負債率長期高位、企業(yè)有充足現(xiàn)金流但長期掛賬明顯異常、企業(yè)成本費用高于行業(yè)平均值等異?，F(xiàn)象，企業(yè)極有可能會面臨稅務(wù)部門的重點檢查。一旦發(fā)現(xiàn)上述違規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)將面臨補稅（調(diào)增收入）、行政處罰甚至被追究刑事責(zé)任（逃稅及虛開發(fā)票）的風(fēng)險。

【律師建議】

企業(yè)老板可以不懂財稅，但必須具備合規(guī)意識，以建立適宜的內(nèi)控制度，避免亂記賬、假記賬、記錯賬、未繳稅、多繳稅、少繳稅、遲繳稅，甚至避免行政處罰及進局子。

對于虛假、大量、長期掛賬往來款的企業(yè)，財務(wù)人員應(yīng)遠離，這種企業(yè)你無法拯救，你不是神，搞不好也被牽連進局子。