（一）評價控制缺陷的總體要求
如果某項控制的設計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷。如果企業(yè)缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制，同樣表明存在內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指設計適當?shù)目刂茮]有按設計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施控制。
內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。具體到財務報告內(nèi)部控制上，就是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的一個或多個控制缺陷的組合。
重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷、但足以引起企業(yè)財務報告監(jiān)督人員關注的一個或多個控制缺陷的組合。
一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。
注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷，但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。
下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷：
（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；
（2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；
（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；
（4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。
財務報告內(nèi)部控制控制缺陷的嚴重程度取決于：
（1）控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性；
（2）因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小。
控制缺陷的嚴重程度與賬戶余額或列報是否發(fā)生錯報無必然對應關系，而取決于控制缺陷是否可能導致錯報。評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據(jù)財務報表審計中確定的重要性水平，支持對財務報告控制缺陷重要性的評價。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時要對整個思考判斷過程進行記錄，尤其是詳細記錄關鍵判斷和得出結論的理由。而且，對于“可能性”和“重大錯報”的判斷，在評價控制缺陷嚴重性的記錄中，注冊會計師需要給予明確地考量和陳述。
（二）評價控制缺陷舉例
1.單個控制缺陷的識別。
下面以未按時進行公司間對賬為例，舉例說明如何評價財務報告內(nèi)部控制的控制缺陷。
例如，某公司每月處理大量的公司間常規(guī)交易。公司間的單項交易并不重大，主要是涉及資產(chǎn)負債表的活動。公司制度要求逐月進行公司間對賬，并在業(yè)務單元間函證余額。注冊會計師了解到，目前公司沒有按時開展對賬工作，但公司管理層每月執(zhí)行相應的程序?qū)μ暨x出的大額公司間賬目進行調(diào)查，并編制詳細的營業(yè)費用差異分析表來評估其合理性。
基于上述情況，注冊會計師可以確定此控制缺陷為重要缺陷。因為，由于該控制缺陷引起的財務報表錯報可以被合理地預計為介于重要和重大之間，由于公司間單項交易并不重大，這些交易限于資產(chǎn)負債表科目，而且每月執(zhí)行的補償性控制應該能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報。
仍用上例，如果公司每月處理的大量公司間交易涉及廣泛的業(yè)務活動，包括涉及公司間利潤的存貨轉移，研究開發(fā)成本向業(yè)務單元的分攤，公司間單項交易常常是重大的。公司制度要求逐月進行公司間對賬，并在業(yè)務單元間函證余額。注冊會計師了解到，目前公司沒有按時開展對賬工作，這些賬目經(jīng)常出現(xiàn)重大差異。而且，公司管理層沒有執(zhí)行任何補償性控制來調(diào)查重大的公司間賬目 差異。
基于上述情況，注冊會計師可以確定此控制缺陷為重大缺陷。因為，該控制缺陷引起的財務報表錯報可以被合理地預計為是重大缺陷，公司間單項交易常常是重大的，而且涉及大范圍活動。另外，在公司間賬目上尚未對賬的差異是重要的，由于這種錯報常常發(fā)生，財務報表錯報可能出現(xiàn)，而且補償性控制無效。
2.多個控制缺陷的識別示例
例如，注冊會計師識別出以下控制缺陷：
（1）對特定信息系統(tǒng)訪問控制的權限分配不當；
（2）存在若干明細賬不合理交易記錄（交易無論單個還是合計都是不重要的）；
（3）缺乏對受不合理交易記錄影響的賬戶余額的及時對賬。
上述每個缺陷均單獨代表一個重要缺陷。基于這一情況，注冊會計師可以確定這些重要缺陷合并構成重大缺陷。因為，就個別重要缺陷而言，這些缺陷有一定可能性，各自導致金額未達到重要性水平的財務報表錯報?？墒牵@些重要缺陷影響同類會計賬戶，有一定可能性導致不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報的發(fā)生。因此，這些重要缺陷組合在一起符合重大缺陷的定義。
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