在項目實(shí)施過程中，項目財務(wù)管理作為項目管理的一部分，通過與各個方面的互相聯(lián)系、互相協(xié)作，完成項目財務(wù)目標(biāo)，同時協(xié)助其他部門完成相應(yīng)的目標(biāo)，為項目提供服務(wù)。本文結(jié)合工作中參與的一些工程總承包財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，談?wù)剣鴥?nèi)建設(shè)工程總承包項目財務(wù)管理的三個重點(diǎn)。

一、以資金籌集為基礎(chǔ)，加強(qiáng)資金管理

在企業(yè)的財務(wù)活動中，資金始終是一項值得高度重視的、高流動性的資產(chǎn)，因此資金管理是總承包項目財務(wù)管理的核心內(nèi)容。“現(xiàn)金為王”一直以來都被視為企業(yè)資金管理的中心理念。企業(yè)現(xiàn)金流量管理水平往往是決定企業(yè)存亡的關(guān)鍵所在。在面對日益激烈的市場競爭，總承包企業(yè)面臨的生存環(huán)境復(fù)雜多變，通過提升企業(yè)現(xiàn)金流的管理水平，才可以合理的控制營運(yùn)風(fēng)險，提升企業(yè)整體資金的利用效率，從而不斷加快企業(yè)自身的發(fā)展。

（一）資金籌集

國內(nèi)總承包工程項目一般規(guī)模較大，決定了總承包項目運(yùn)作需要大量充足的資金作保證，其資金主要來源包括自有資金、項目預(yù)收款、借入資金。對于自有資金，只有項目加強(qiáng)管理和運(yùn)營，利潤增加了，才能增加自有資金的數(shù)量；對于項目預(yù)收款應(yīng)及時收取，以緩解項目前期的資金需求，減少借入資金的數(shù)量；對于借入資金，應(yīng)建立良好的企業(yè)信譽(yù)，充分利用銀行的信貸資金，由企業(yè)總部統(tǒng)一對外融資，利用其較強(qiáng)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力，具有規(guī)模優(yōu)勢的資產(chǎn)，較高的還本付息保障，較容易爭取到銀行信貸支持，并可能享受簡化手續(xù)、降低利率、費(fèi)率和保證金率等諸多優(yōu)惠。

（二）資金管理

總承包工程企業(yè)普遍存在企業(yè)流動資金緊張，而大量采購、施工急需資金，缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進(jìn)行有效監(jiān)督、控制、考核。加強(qiáng)資金管理，應(yīng)做到以下三方面：

1．資金管理集中化

要牢固樹立資金管理是企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)的觀念，要建立起適合經(jīng)營特點(diǎn)的資金運(yùn)行管理機(jī)制。

（1）統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。項目單獨(dú)開立帳戶，集中結(jié)算，全面監(jiān)控資金收付。統(tǒng)管資金，統(tǒng)一調(diào)配使用資金，加強(qiáng)對項目現(xiàn)金的管理。

（2）推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動。全面預(yù)算管理是對項目運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核，把項目活動中所有的資金收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中。對于總承包項目而言，可按設(shè)計、采購、施工及其他制定預(yù)算，重點(diǎn)是采購及施工費(fèi)用預(yù)算，占到項目預(yù)算金額的80%左右，按月、季、年編制相關(guān)的滾動收支預(yù)算，保證現(xiàn)金流正常，為項目成功運(yùn)作提供保證。

2．加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率

加強(qiáng)國內(nèi)工程項目流動資金的管理，提高資金使用效率，對提高項目效益有非常重要的意義，加強(qiáng)項目資金流轉(zhuǎn)的措施主要有以下幾個方面：

（1）加強(qiáng)保函保證金的管理

現(xiàn)在國內(nèi)項目大部分業(yè)主發(fā)包工程時，都要求提供相應(yīng)的銀行保函作擔(dān)保。一般情況下，項目需要開出4種保函：投標(biāo)保函、預(yù)付款保函、履約保函、質(zhì)保金保函。盡量使用銀行提供的授信額度內(nèi)開出，節(jié)約費(fèi)用，提高使用效率，若銀行要求提供高比例保證金抵押，對于總承包企業(yè)資金壓力影響較大。投標(biāo)保函，金額相對較低，時間較短，可提供100%的現(xiàn)金抵押開具；預(yù)付款保函及履約保函，由于金額較大、時間跨度較長，風(fēng)險相對較大，開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%-100%。

降低保證金的資金占用和成本的方法有：①盡力降低保函的手續(xù)費(fèi)用；②保函保證金可根據(jù)時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。③預(yù)付款保函額度，隨著預(yù)付款分期償還而逐步降低，可根據(jù)實(shí)際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續(xù)費(fèi)用。④保函到期，應(yīng)及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，解凍保證金。

（2）及時收取預(yù)付款

一般工程有預(yù)付款，開立了預(yù)付款保函后，根據(jù)合同應(yīng)及時完善手續(xù)，盡力早日收取預(yù)付款。這樣就可以解決項目前期費(fèi)用和設(shè)備、物資采購的資金需求。

（3）及時收取工程進(jìn)度款

工程開工后，承包商應(yīng)按合同規(guī)定，每月按實(shí)際工作量提交合同規(guī)定格式和內(nèi)容的月報表。由于合同規(guī)定從支付報表經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)到工程款支付日的時間間隔一般較長，因此承包商應(yīng)想方設(shè)法爭取業(yè)主早日付款，解決項目中需支付的采購及施工等資金需求。

（4）早日辦理工程結(jié)算與決算及時收回質(zhì)量保證金

應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，承包商應(yīng)盡早提交合同結(jié)算資料，同業(yè)主積極溝通創(chuàng)造決算條件，決算后才具備收取質(zhì)保金條件。質(zhì)量保證金，由業(yè)主在次支付時從應(yīng)付給承包商的款項中扣除，比例一般為5%。承包商應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，提交質(zhì)保金保函的，在提交保函同時收取質(zhì)保金，在工程質(zhì)保期滿后，向業(yè)主索回全部質(zhì)保金或收回質(zhì)保金保函。

（5）及時收回索賠款

承包商對業(yè)主的索賠主要是由業(yè)主違約（如逾期付款）或非承包商自身原因（不可抗力）引起的。承包商應(yīng)讓參與項目人員熟悉總包合同中相關(guān)索賠條款，在執(zhí)行合同過程中收集相關(guān)證據(jù)材料，當(dāng)合同規(guī)定的索賠情況出現(xiàn)時，承包商應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)向業(yè)主發(fā)出索賠通知，并提交索賠數(shù)額和索賠依據(jù)等詳細(xì)資料，索賠一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人及時催收，保證索賠權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

3．加強(qiáng)外幣匯率管理

國內(nèi)承包部分工程由于業(yè)主為外資或合資企業(yè)，承包單位也有外外資或合資企業(yè)，所采用的合同款用美元或歐元等外幣計價，由此可能會因匯率變動導(dǎo)致大幅貶值的財務(wù)風(fēng)險。例如采購的歐洲設(shè)備需支付歐元，但因美元貶值，需支付更多的美元。對發(fā)生和可能發(fā)生此類財務(wù)風(fēng)險相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)予以高度關(guān)注，研究匯率變化的趨勢，必要時尋找銀行等專業(yè)機(jī)構(gòu)支持，盡量減少損失，降低匯兌風(fēng)險，減少匯兌損失。

二、加強(qiáng)項目成本費(fèi)用控制

由于目前國內(nèi)承包工程市場競爭激烈，企業(yè)為了中標(biāo)工程，尤其是競爭力不強(qiáng)的企業(yè)，不得不低價投標(biāo)，對項目成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制，對提高項目經(jīng)濟(jì)效益具有極為重要的意義。

對項目成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制，就需要整個項目參與人員全員參加，設(shè)計、采購、施工、控制、財務(wù)和行政部門在項目成本費(fèi)用控制中發(fā)揮著不同的作用，由各部門和財務(wù)對各類成本費(fèi)用制定詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并加以落實(shí)和監(jiān)控。對成本費(fèi)用的控制主要涉及到以下幾個方面：

（一）加強(qiáng)設(shè)計管理控制

設(shè)計工作在項目(特別是以設(shè)計為主體的工程總承包的項目)實(shí)施的全過程中起主導(dǎo)作用。工程設(shè)計圖紙和文件是項目實(shí)施過程中后續(xù)幾個階段（采購、施工、開車）的主要依據(jù)。設(shè)計管理和控制水平的高低，直接關(guān)系到項目的安全、進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量和材料的控制水平，也直接影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤和外部形象。項目投資的80%–90%是依賴于設(shè)計的。因此設(shè)計階段的費(fèi)用控制是整個工程項目費(fèi)用控制的工作重點(diǎn)。尤其是企業(yè)承擔(dān)的總承包項目，費(fèi)用風(fēng)險均由企業(yè)承擔(dān)，能否將項目的投資控制在企業(yè)批準(zhǔn)的控制估算內(nèi)，直接影響到企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在設(shè)計過程中，項目組的每一位成員都應(yīng)樹立全員費(fèi)用控制觀念和經(jīng)濟(jì)意識。在設(shè)計階段實(shí)施限額設(shè)計，設(shè)計人員在遵循限額設(shè)計原則開展設(shè)計的同時嚴(yán)格履行限額設(shè)計工作程序，確保限額設(shè)計控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)采購管理控制

項目采購組為項目提供合同規(guī)定的設(shè)備、材料采購服務(wù)的全過程；包括制訂采購計劃、確定合格分承包方名單、采買、催交、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、現(xiàn)場物資管理等環(huán)節(jié)以及采購分包管理。例如一般石油化工裝置，設(shè)備、材料的費(fèi)用約占項目投資的50～60%（其中設(shè)備費(fèi)占30～35%，材料費(fèi)用占20～25%）。因此搞好項目采購工作，對節(jié)約項目投資，提高工程承包效益是至關(guān)重要的。

項目采購工作要保證按項目的質(zhì)量、數(shù)量、時間要求，以合理的價格和恰當(dāng)?shù)墓?yīng)來源，獲得所需的設(shè)備、材料及有關(guān)服務(wù)，在具體的執(zhí)行過程中貨比三家，公平競爭，原則上應(yīng)選擇三個以上的詢價對象，嚴(yán)格控制獨(dú)家供貨，用制度來保證報價者間的公平競爭，以獲取采購效益。

（三）加強(qiáng)施工管理控制

施工管理是項目管理的重要組成部分。它不只是現(xiàn)場施工開工后的一項工作內(nèi)容，而是從項目初期即應(yīng)著手研究和規(guī)劃的問題。在完成現(xiàn)場施工任務(wù)，辦理工程中間交接手續(xù)后，還要在開車階段進(jìn)行現(xiàn)場服務(wù)，直至項目考核、驗(yàn)收。施工管理的目的是使“安全、質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用”處于受控狀態(tài)，施工管理策劃的中心必須圍繞著四大控制進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)場人工費(fèi)用及其他費(fèi)用

由于項目現(xiàn)場很多情況下不在企業(yè)所在地，因此，就需要企業(yè)嚴(yán)格控制出差人員人數(shù)及次數(shù)，能在企業(yè)本部工作的，要求在本部解決問題，盡量聘用當(dāng)?shù)厝藛T，減少差旅費(fèi)支出。選擇合適的定點(diǎn)賓館住宿，節(jié)約住宿費(fèi)。嚴(yán)格車輛使用費(fèi)管理，及時保養(yǎng)車輛，保證車輛行駛安全。

三、重視研究納稅條款，合理避稅

（一）重視合同中有關(guān)納稅的條款

對于一個合同，如何簽訂，決定著稅務(wù)方案的確定，因此在合同的簽定階段，就要考慮稅務(wù)方案，在簽定合同前，通過預(yù)測，把稅務(wù)問題考慮進(jìn)去。重視合同中的有關(guān)稅務(wù)的條款，要從合同的簽定過程開始，到工程結(jié)束為止。

1．項目合同開始執(zhí)行時，應(yīng)明確確定該項目是否符合有關(guān)的免稅規(guī)定，而且還要明確可免除的稅收種類以及需要辦理的免稅手續(xù)。

2．對于成本加酬金這類合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：“一切與成本有關(guān)的稅金由業(yè)主繳納”。對于管理費(fèi)用所需交納的稅金及附加費(fèi)用，如合同中規(guī)定由承包商繳納，則要了解稅種和稅率，并將應(yīng)繳納的稅金列入管理費(fèi)支出成本之中，并在做控制估算時列入。

（二）營業(yè)稅納稅籌劃

營業(yè)稅工程總承包所涉及的主要稅種，相對簡單，主要是涉及建筑安裝工程的計稅營業(yè)額確認(rèn)問題，特別要注意總包工程中涉及設(shè)備價值的問題，財政部、國家稅務(wù)總局于2003年1月15日聯(lián)合下發(fā)了財稅[2003]16號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》，該通知規(guī)定：建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。然而實(shí)際上，包括北京市等一些省級地方稅務(wù)局一般不明確該項具體扣除的名單，有的對于建筑安裝工程中的設(shè)備規(guī)定一律不得扣除營業(yè)稅計稅金額。企業(yè)總承包項目，設(shè)備總價占合同額比重較大，有的甚至能達(dá)到60%,設(shè)備的認(rèn)定對于計稅營業(yè)稅確認(rèn)有很大影響。應(yīng)采取的稅收籌劃措施有以下三個方面：

1．在合同談判和簽訂時，主動積極地要求將一個總承包合同分拆成兩個分合同（設(shè)備部分和其他建筑安裝設(shè)計部分），將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認(rèn)可。

2．如果無法簽訂分立的合同，在一個總承包合同項下，只能按照[2003]16號文的要求申請工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理設(shè)備部分的扣除，即將工程項目情況、設(shè)備部分比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理設(shè)備部分扣除的申請工作，待稅務(wù)局審批后將設(shè)備價值部分扣除。該項工作需要將工程中的設(shè)備部分進(jìn)行列舉，并說明其與工程其他部分具備相對獨(dú)立的特性。

3．由于一些省級地方稅務(wù)局一般不明確該項具體扣除的設(shè)備名單，所以總承包企業(yè)在采購設(shè)備，特別是設(shè)備的組件，最好在采購設(shè)備組件合并在一起采購，不要分別采購，所提供的發(fā)票名稱為相關(guān)設(shè)備名稱，從而避免造成誤解認(rèn)為是材料造成無法作為設(shè)備扣除。