技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，全球科技創(chuàng)新發(fā)展迅速，世界各國(guó)都在加快科技發(fā)展的戰(zhàn)略部署，不斷加大研發(fā)投入，科技競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。研發(fā)投入是對(duì)知識(shí)增長(zhǎng)與積累的投資，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)。我中心目前正在開展北京大中型重點(diǎn)企業(yè)研發(fā)投入預(yù)測(cè)相關(guān)研究，在前期的工作準(zhǔn)備中對(duì)包括美國(guó)、英國(guó)、日本等主要發(fā)達(dá)國(guó)家研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了系統(tǒng)性的梳理并與我國(guó)進(jìn)行對(duì)比，旨在借此尋找目前我國(guó)在企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策上存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策通?？梢苑譃閮纱箢?，即研發(fā)費(fèi)用稅收抵免政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。我國(guó)主要采用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，該政策最早始于2008年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，其中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；2017年，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》中，將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，2018年又將75%的加計(jì)扣除比例擴(kuò)展至所有企業(yè)（《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》）。2021年，為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))中將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提升至100%，隨后又在《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）中將所有符合條件行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，并作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。2023年9月，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)改委、工薪部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》中，針對(duì)集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)，在2023年至2027年期間，將其研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例進(jìn)一步提高至120%。

世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、日本、韓國(guó)、法國(guó)等也采用稅收抵免政策，新加坡采用加計(jì)扣除政策，英國(guó)基于企業(yè)規(guī)模兩種政策均有所采用。

美國(guó)從上世紀(jì)80年代開始便針對(duì)企業(yè)研發(fā)投入制定了稅收抵免政策，經(jīng)過(guò)多屆政府對(duì)政策的調(diào)整，當(dāng)前美國(guó)的稅收抵免政策以企業(yè)前3個(gè)納稅年度研發(fā)費(fèi)用支出均值的50%為基準(zhǔn)，企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)基準(zhǔn)的部分可以享受14%的稅收抵免。此外，美國(guó)針對(duì)特殊優(yōu)惠對(duì)象加大優(yōu)惠力度，允許成立不足5年且當(dāng)年收入不足500萬(wàn)美元的企業(yè)，可以憑借研發(fā)投入稅收抵免政策免除企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工個(gè)人所得稅。

日本采用混合型稅收抵免制度，針對(duì)一般企業(yè)，混合型稅收抵免比例是符合條件的研發(fā)投入的2%—14%，對(duì)于中小企業(yè)，稅收抵免比例提高至12%—17%。

英國(guó)面向中小企業(yè)實(shí)施加計(jì)扣除政策，面向大型企業(yè)實(shí)施稅收抵免政策，加計(jì)扣除政策允許中小企業(yè)最高享受230%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，稅收抵免政策規(guī)定大型企業(yè)的稅收抵免比例為13%。

法國(guó)鼓勵(lì)科研創(chuàng)新最主要的政策措施是“科研稅收抵免制度”，針對(duì)企業(yè)年度研發(fā)投入的規(guī)模設(shè)定了不同的抵免比例，對(duì)于年度研發(fā)投入不超過(guò)1億歐元的企業(yè)，抵免比例為30%，對(duì)于年度研發(fā)投入超過(guò)1億歐元的企業(yè)，其研發(fā)投入在1億歐元以內(nèi)的部分抵免比例仍為30%，超過(guò)1億歐元的部分抵免比例為超過(guò)部分的5%。

新加坡實(shí)行多層次的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比率，基本扣除比率是100%，對(duì)特定的研發(fā)支出，前40萬(wàn)新元可以按150%或200%扣除。政府規(guī)定的某些特定研發(fā)支出可以享受200%的加計(jì)扣除。此外，新加坡的企業(yè)創(chuàng)新計(jì)劃支持企業(yè)為五項(xiàng)主要?jiǎng)?chuàng)新活動(dòng)的研發(fā)投入申請(qǐng)400％的加計(jì)扣除，包括在新加坡進(jìn)行的符合條件的研發(fā)活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊(cè)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收購(gòu)與許可、創(chuàng)新技能培訓(xùn)以及與理工學(xué)院、ITE或其他符合條件的合作伙伴開展的創(chuàng)新項(xiàng)目等。

韓國(guó)采用總量稅收抵免模式，并針對(duì)大型企業(yè)、高成長(zhǎng)企業(yè)和中小企業(yè)設(shè)置了不同的研發(fā)費(fèi)用抵免率，其中大型企業(yè)的抵免率范圍為0%—2%，高潛力企業(yè)抵免率范圍為8%—15%，中小型企業(yè)抵免率為25%。在此基礎(chǔ)之上，韓國(guó)還出臺(tái)了《增長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)和基本技術(shù)計(jì)劃》，針對(duì)12個(gè)領(lǐng)域的235項(xiàng)技術(shù)，為企業(yè)提供增強(qiáng)稅收抵免，大型企業(yè)和高潛力企業(yè)抵免率范圍擴(kuò)大至20%—30%，中小企業(yè)抵免率范圍擴(kuò)大至30%—40%。

相比較而言，我國(guó)只采取稅收加計(jì)扣除這一種研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策，且實(shí)際支持力度較發(fā)達(dá)國(guó)家偏低。只對(duì)制造業(yè)和科技型中小企業(yè)實(shí)施，缺少足夠的靈活性和覆蓋面?；诖?，提出以下建議：

一是針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠力度，提高政策靈活性。目前我國(guó)全行業(yè)研發(fā)投入加計(jì)扣除比例為100%，可在此基礎(chǔ)上針對(duì)新一代信息技術(shù)、人工智能、生物技術(shù)等先高端技術(shù)行業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)進(jìn)一步提高加計(jì)扣除比例。同時(shí)，應(yīng)考察研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于不同行業(yè)的實(shí)際優(yōu)惠效果，對(duì)于作用效果不顯著的行業(yè)可考慮采用包括一次性獎(jiǎng)補(bǔ)、增長(zhǎng)激勵(lì)、產(chǎn)學(xué)研支持等其他方式提供研發(fā)支持。

二是探索引入研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于稅基式優(yōu)惠，企業(yè)實(shí)際獲得的稅收減免額度受相應(yīng)的企業(yè)所得稅率影響，稅率越高可獲得的稅收減免額度越高。而稅收抵免方式可以直接減少企業(yè)所得稅稅負(fù)，且受所得稅稅率影響較小，適合我國(guó)當(dāng)前針對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)設(shè)定不同企業(yè)所得稅稅率的現(xiàn)狀，在支持企業(yè)研發(fā)上可以取得更好的效果。因此，可考慮在現(xiàn)行的加計(jì)扣除形式的基礎(chǔ)上并行引入稅收抵免優(yōu)惠，根據(jù)不同政策目標(biāo)確定具體實(shí)施措施，達(dá)到與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相輔相成的效果。