（參照最新內控指引、解讀、coso內控審計程序、內控底稿編制）

一、編制需求計劃與采購計劃

（一）流程簡介

采購業(yè)務從計劃（或預算）開始，包括需求計劃和采購計劃。企業(yè)實務中，需求部門一般根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據(jù)該需求計劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計劃，并按規(guī)定的權限和程序審批后執(zhí)行。

（二）風險描述

需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃不協(xié)調等。

（三）主要管控措施

第一，生產(chǎn)、經(jīng)營、項目建設等部門，應當根據(jù)實際需求準確、及時地編制需求計劃。需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應商。對獨家代理、專有、專利等特殊產(chǎn)品應提供相應的獨家、專有資料，經(jīng)專業(yè)技術部門研討后，經(jīng)具備相應審批權限的部門或人員審批。

第二，采購計劃是企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃的一部分，在制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃過程中，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展目標實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過量或不足。

第三，采購計劃應納入采購預算管理，經(jīng)相關負責人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．公司有無書面的采購操作流程文本？

2．公司的采購類型或方式有哪幾種？

3．負責采購的部門有哪些？分別負責何種類型的采購？

4．采購部門的組織結構？是否定期進行人員輪換？

5．公司一般的購貨流程是如何運轉的？

6．公司是否每年制訂采購計劃，請介紹一下制訂的流程？是否依據(jù)生產(chǎn)和營銷計劃來制訂采購計劃？

7．采購計劃的變更是否經(jīng)合理的批準？

（五）審計程序

1．對采購部相關人員進行訪談，了解采購計劃制訂的依據(jù)和程序等；

2．獲得書面的采購計劃制訂政策的范本；

3．對照采購政策，評估采購計劃流程的符合程度；

4．對生產(chǎn)部門、財務部相關人員進行訪談，了解他們對于采購計劃的參與程度；

5．察看年度采購計劃的內容是否完整（包括采購品種、數(shù)量、價格、質量要求、批量進度安排以及資金計劃），是否有高級管理層的簽字或者確認；

6．在生產(chǎn)部門、財務部察看采購計劃，是否與采購部門的計劃一致。

7．獲得月/季度采購計劃，檢查其是否與年度采購計劃的批量進度一致；

7．對生產(chǎn)部門相關人員進行訪談，了解生產(chǎn)計劃的變更情況，獲得生產(chǎn)計劃變更文件；

8．對采購部相關人員進行訪談，了解采購計劃變更的依據(jù)和程序等；

10．審閱更新的采購計劃，查看是否有相應的變更依據(jù)以及管理層的審批簽字；

11．從生產(chǎn)部門、財務部取得變更后的采購計劃，檢查是否與采購部門的變更計劃一致。

12．獲得采購部每月編制的采購差異報告，察看是否有管理層的審閱記錄；

13．獲得財務部對于采購資金計劃與實際的差異報告，查看該差異是否與采購差異一致；

14．對采購部相關人員進行訪談，了解差異產(chǎn)生的原因及其對于生產(chǎn)的影響；

15．對生產(chǎn)部門相關人員進行訪談，了解采購計劃的差異對生產(chǎn)的影響。

二、請購

（一）流程簡介

請購是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)采購計劃和實際需要，提出的采購申請。

（二）風險描述

缺乏采購申請制度，請購未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能導致采購物資過量或不足，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（三）主要管控措施

第一，建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。企業(yè)可以根據(jù)實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。

第二，具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

第三，具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內容是否準確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內等。對不符合規(guī)定的采購申請，應要求請購部門調整請購內容或拒絕批準。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．請介紹一下采購需求從提出、審批通過到采購部進行處理的過程？

2．公司是否定期核對采購計劃執(zhí)行情況？

3．超采購計劃的采購需求是否經(jīng)合理的批準？

4．緊急采購的流程是什么？

（五）審計程序

1．詢問采購部或相關部門采購程序方面的控制流程；

2．從請購單中用判斷抽樣抽取_____個樣本，檢查是否有需用部門負責人審核簽字，是否經(jīng)其它管理層人員批準簽字。

3．詢問公司對超計劃采購的審批權限規(guī)定；

4．詢問采購部門或相關部門公司采購是否有專人定期將采購需求與采購計劃進行比較，是否有書面記錄；

5．從需求與計劃比較記錄中，用判斷抽樣抽取_____個樣本，檢查比較是否有分析和改進措施的跟進。；

6．從采購訂單情況匯總表中用判斷抽樣抽取_____個超采購計劃的事項樣本，跟蹤至相應的調查記錄，以及高級管理層的批準記錄。

7．詢問管理層緊急采購的流程，查核有無專人定期復核和分析緊急采購。

8．詢問采購部門或相關部門關于采購訂單審核的程序；

9．從采購訂單中用判斷抽樣抽取_____采購訂單樣本，檢查訂單是否有復核簽字及批準簽字，并檢查訂單是否向經(jīng)批準的供貨商發(fā)出，采購價格是否符合公司的定價。

10．檢查采購訂單檔案，檢查采購訂單是否事先連續(xù)編號；

11．從采購訂單情況匯總表中用判斷抽樣抽取___個訂單樣本，檢查完成訂單是否有標記；

12．對于長期未完成訂單調查其原因。

13．對公司的采購部進行訪談，了解備品備件的采購流程和操作部門；

14．獲得經(jīng)批準的合格供貨商清單；

15．使用判斷抽樣，選取___個備品采購訂單樣本，與獲得的合格供貨商列表進行比較，確認訂單的對象是在清單上可以找到的供貨商；

16．使用判斷抽樣，選取___張采購發(fā)票，追蹤付款發(fā)票到供貨商，判斷是否為經(jīng)批準的供貨商。

三、選擇供應商

（一）流程簡介

選擇供應商，也就是確定采購渠道。它是企業(yè)采購業(yè)務流程中非常重要的環(huán)節(jié)。

（二）風險描述

供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。

（三）主要管控措施

第一，建立科學的供應商評估和準入制度，對供應商資質信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應商網(wǎng)絡。企業(yè)新增供應商的市場準入、供應商新增服務關系以及調整供應商物資目錄，都要由采購部門根據(jù)需要提出申請，并按規(guī)定的權限和程序審核批準后，納入供應商網(wǎng)絡。企業(yè)可委托具有相應資質的中介機構對供應商進行資信調查。

第二，采購部門應當按照公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協(xié)議。

第三，建立供應商管理信息系統(tǒng)和供應商淘汰制度，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和考核評價，根據(jù)考核評價結果，提出供應商淘汰和更換名單，經(jīng)審批后對供應商進行合理選擇和調整，并在供應商管理系統(tǒng)中作出相應記錄

（四）符合性問題(調查問卷)

1．公司如何選擇供貨商？是否有相關的政策？

2．供貨商檔案的保管采用何種方式？有無保密措施？

3．供貨商資格是否需定期審核？若是，請介紹一下審核的程序？

4．供貨商檔案的授權接觸控制是如何設置？

（1）使用系統(tǒng)的邏輯接觸控制？

（2）手工管理的檔案是否有相關的保密政策，并由專人管理？

（五）審計程序

1．與采購部經(jīng)理進行訪談，了解供應商分類的標準以及選擇供貨商/承包商的標準和流程，包括：

（1）標準的制定方法和制定人（如質量標準由質量部門、生產(chǎn)技術部或試驗室制定，價格標準由財務部制定等）及制定的標準（如供貨質量、供貨及時性、貨款價格、生產(chǎn)能力、信譽等）

（2）候選供貨商的數(shù)量

（3）選擇過程（如是否經(jīng)過招標、是否先經(jīng)小規(guī)模試生產(chǎn)、是否由各部門綜合評價等等）

（4）所使用的檔案（如書面政策、詢價單據(jù)、評審表等）

（5）選擇的標準及流程是否有改變及改變的頻率

（6）符合標準但未列入最終名單的供貨商/承包商是否列入潛在供貨商名單

2．取得公司選擇供貨商/承包商的書面政策，查看是否經(jīng)管理層審批，并與以上了解到的程序比較是否有出入。

3．根據(jù)了解到的政策下達部門，詢問該部門的操作人員對政策的了解程度。

4．取得公司的供貨商名單，查看是否經(jīng)過管理層的審批。

5．采用判斷抽樣的方法抽取___家供貨商，查看相應的單據(jù)（如評審表等），判斷是否經(jīng)過公司規(guī)定的選擇流程。

6．采用判斷抽樣的方法隨機抽取___張采購發(fā)票，查看是否全部從列入名單的供貨商處采購。

7．對生產(chǎn)部門及采購部門進行訪談，了解對原料的質量問題如何監(jiān)控，如是否將其記錄在案并及時與供貨商反饋。

8．采用判斷抽樣的方法隨機抽取___個反饋記錄，查看是否及時與供貨商溝通和改進情況，以及是否在對供貨商的評價報告中有所反映。

9．對采購部經(jīng)理進行訪談，了解更新供貨商/承包商的標準和流程：

（1）對供貨商/承包商的定期復核頻率

（2）對供貨商/承包商的復核程序與方法（如評價報告等）

10．采用判斷抽樣的方法從供貨商清單中抽取___家供貨商，查看相應的評價報告，判斷是否經(jīng)過公司規(guī)定的定期復核流程；

11．從評價報告中尋找不合格的供貨商，查看是否還在最新的經(jīng)管理層批準的合格供貨商名單中。

12．查看不合格的供應商名單及相關檔案是否有所保存。

13．與采購部、IT部等相關部門進行訪談，了解供貨商數(shù)據(jù)更改的政策與流程，使用的單據(jù)，審批人等。

14．采用判斷抽樣的方法抽取___個數(shù)據(jù)更改記錄，查看更改人是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?，更改的記錄是否輔有相應的批準與審核單據(jù)，資料的更改是否及時。

15．詢問采購部有無對供應商/承包商檔案保密的政策，并獲得書面文本，復核管理層的確認。

16．訪談采購部門具體業(yè)務人員，評價供應商保密政策的執(zhí)行情況。

17．訪談IT人員，了解系統(tǒng)中供應商檔案控制的情況；

18．在IT人員的幫助下，獲得可以訪問供應商檔案人員的名單；

19．了解、評估名單所列人員授權的恰當性。

四、確定采購價格

（一）流程簡介

如何以最優(yōu)“性價比”采購到符合需求的物資，是采購部門的永恒主題。

（二）風險描述

采購定價機制不科學，采購定價方式選擇不當，缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監(jiān)控，導致采購價格不合理，可能造成企業(yè)資金損失。

（三）主要管控措施

第一，健全采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學合理地確定采購價格。對標準化程度高、需求計劃性強、價格相對穩(wěn)定的物資，通過招標、聯(lián)合談判等公開、競爭方式簽訂框架協(xié)議。

第二，采購部門應當定期研究大宗通用重要物資的成本構成與市場價格變動趨勢，確定重要物資品種的采購執(zhí)行價格或參考價格。建立采購價格數(shù)據(jù)庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并加以合理利用。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．采購商品的定價如何確定，是否包括在供貨商主檔案中？

2．公司的詢價程序如何進行，是否有書面的記錄？

（五）審計程序

1．詢問采購部門或其它相關部門采購定價的詢價程序；

2．從公司采購產(chǎn)品基準價格表中用判斷抽樣的方法抽取_____個樣本，跟蹤至詢價記錄，檢查基準價格的確定是否正確，并檢查詢價記錄的操作人及審核人的簽字，以及基準價格批準人的簽字。

3．詢問采購部門或其它相關部門制訂采購價格的遵循程序；

4．獲得并查核采購基準價格的權限浮動表；

5．從采購合同（或訂單中）用判斷抽樣抽取_____份采購合同樣本，檢查其價格是否與基準價格相符或與公司的詢價結果相符；并檢查相關人員的簽字及批準采購合同（或訂單）人的簽字。

6．詢問采購部門或其它相關部門采購定價的定期更新的相關程序；

7．檢查公司采購產(chǎn)品基準價格表，檢查其價格是否定期更新，是否有管理層的簽字確認。

五、訂立框架協(xié)議或采購合同

（一）流程簡介

框架協(xié)議是企業(yè)與供應商之間為建立長期物資購銷關系而作出的一種約定。采購合同是指企業(yè)根據(jù)采購需要、確定的供應商、采購方式、采購價格等情況與供應商簽訂的具有法律約束力的協(xié)議，該協(xié)議對雙方的權利、義務和違約責任等情況作出了明確規(guī)定（企業(yè)按照支付合同規(guī)定的結算方式向供應商支付規(guī)定的金額，供應商按照約定時間、期限、數(shù)量、質量、規(guī)格交付物資給采購方）。

（二）風險描述

框架協(xié)議簽訂不當，可能導致物資采購不順暢；未經(jīng)授權對外訂立采購合同，合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害。

（三）主要管控措施

第一，對擬簽訂框架協(xié)議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估；框架協(xié)議的簽訂應引入競爭制度，確保供應商具備履約能力。

第二，根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，按照規(guī)定權限簽署采購合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。

第三，對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統(tǒng)一規(guī)定。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．是否所有的采購都需制訂合同？如不是，何種情況下一定需制訂合同？

2．采購合同制訂的流程是怎樣的？

3．由誰在采購合同上簽字？若非法人代表，則是否有法人代表的書面授權程序？

4．采購合同的變更是否經(jīng)合理的批準？

5．公司如何確保采購合同是與有資格的供貨商簽訂且定價是合理的？

6．采購合同是否采用格式合同？格式合同是否經(jīng)法律顧問審核？

7．是否所有采購合同需經(jīng)法律部門審核？如不是，何種情況下采購合同需經(jīng)法律顧問審核？

（五）審計程序

1．訪談公司采購人員，了解公司是否有標準化合同模板/采購訂單模板；該范本是否由法律顧問定期復核；

2．獲得標準化合同模板/采購訂單模板，檢查是否有高級管理層和法律顧問的簽字確認。

3．獲得法律顧問對標準化合同模板/采購訂單模板進行復核的記錄，檢查復核的頻率；

4．追蹤復核記錄中的變更到標準化合同模板/采購訂單模板，檢查變更是否被及時更新。

5．訪談合同/采購訂單制作人員，了解合同/采購訂單的制作是否以標準化合同模板/采購訂單模板為依據(jù)；

6．用判斷抽樣，抽取___份合同的內部評審單，檢查是否有法律顧問的復核確認。

7．詢問采購部管理層，是否存在未使用標準格式的合同，若有，用判斷抽樣法，抽取__份未使用標準格式的合同，檢查是否有法律顧問的復核確認。

8．訪談公司管理層，了解公司是否有合同/訂單審批制度，并獲得有高級管理層的認可。

9．獲得書面審批制度，檢查高級管理層的復核確認。

10．訪談公司的各合同控制部門，了解合同/訂單審批過程是否執(zhí)行了合同/訂單審批制度，使用合同評審表記錄合同簽訂前的各部門控制過程；

11．通過判斷抽樣，抽取__份合同評審表，檢查上面是否有各評審部門的簽字確認。

12．訪談公司管理層，了解哪些人員被授權可以代表公司在合同/訂單上簽字和簽章；

13．獲得被授權的人員名單，檢查各人被授權的額度；

14．檢查被授權人的書面授權書，檢查授權書上是否有法人代表的授權簽字；

15．通過判斷抽樣，抽取__份合同/訂單，對照簽字人授權額度，檢查是否有簽字人超過授權額度的現(xiàn)象。

16．訪談合同的執(zhí)行部門，了解合同/訂單的修訂過程和版本的控制過程；

17．獲得合同修改的書面證據(jù)，如修改批準單，或者是合同審批單，使用判斷抽樣，抽取___份檔案，檢查相應部門的審核意見和簽字；檢查法律部門對于修訂合同的意見和簽字；

18．通過判斷抽樣，抽取__份經(jīng)修改的采購訂單，是否在更正處有本公司更改人的簽字。

六、管理供應過程

（一）流程簡介

管理供應過程，主要是指企業(yè)建立嚴格的采購合同跟蹤制度，科學評價供應商的供貨情況，并根據(jù)合理選擇的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜，實時掌握物資采購供應過程的情況。

（二）風險描述

缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤，運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風險，可能導致采購物資損失或無法保證供應。

（三）主要管控措施

第一，依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應。

第二，對重要物資建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度。對需要監(jiān)造的物資，擇優(yōu)確定監(jiān)造單位，簽訂監(jiān)造合同，落實監(jiān)造責任人，審核確認監(jiān)造大綱，審定監(jiān)造報告，并及時向技術等部門通報。

第三，根據(jù)生產(chǎn)建設進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。

第四，實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．采購合同（采購訂單）的歸檔和保管程序如何？是否連續(xù)編號？

2．采購運輸?shù)姆绞绞牵?可以多選)

（1）公司自提？

（2）客戶運輸?shù)焦咎帲?/p>

（3）委托承運人？

（五）審計程序

1．訪談采購部相關人員，了解供貨商簽返的合同/訂單的保管情況；了解采購合同/訂單的借閱是否有登記；

2．檢查歸檔的采購合同/訂單是否連續(xù)編號；如果有長期未歸檔的需要查核原因。

3．獲得合同/訂單的借閱登記簿，查看借閱者的簽字和日期；

4．實地觀察采購合同/訂單（包括作廢的）的保管情況，判斷是否有足夠的物理安全保障；

5．實地觀察合同/訂單保管地點，是否有足夠安全措施。

七、驗收

（一）流程簡介

驗收是指企業(yè)對采購物資和勞務的檢驗接收，以確保其符合合同相關規(guī)定或產(chǎn)品質量要求。

（二）風險描述

驗收標準不明確、驗收程序不規(guī)范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失。

（三）主要管控措施

第一，制定明確的采購驗收標準，結合物資特性確定必檢物資目錄，規(guī)定此類物資出具質量檢驗報告后方可入庫。

第二，驗收機構或人員應當根據(jù)采購合同及質量檢驗部門出具的質量檢驗證明，重點關注采購合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購物資的數(shù)量、質量、規(guī)格型號等是否一致。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財務會計部門。物資入庫前，采購部門須檢查質量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。驗收時涉及技術性強的、大宗的和新、特物資，還應進行專業(yè)測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助驗收。

第三，對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，比如無采購合同或大額超采購合同的物資、超采購預算采購的物資、毀損的物資等，驗收機構或人員應當立即向企業(yè)有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。對于不合格物資，采購部門依據(jù)檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產(chǎn)建設損失的，采購部門要按照合同約定索賠。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．倉庫收貨時是否核對采購合同（或訂單）？

2．收到采購產(chǎn)品的數(shù)量是否經(jīng)過采購部和倉庫的共同確認？

3．是否有質量檢驗部門對收到的產(chǎn)品進行質量檢驗？

4．客戶送貨大于定購數(shù)或質量不符合要求，如何處理？

5．采購退回的操作程序如何？

6．入庫單是否事先連續(xù)編號，并有人對歸檔的這些單據(jù)的連續(xù)性進行檢查？

（五）審計程序

1．詢問倉庫及相關人員關于入庫及退回方面的控制流程；

2．從歸檔的入庫單中用判斷抽樣抽取_____入庫單樣本，檢查入庫單是否有制作人及復核人簽字，并跟蹤至相應的采購訂單，核對入庫單上的產(chǎn)品規(guī)格、型號、數(shù)量是否與采購訂單相符。

3．詢問倉庫及相關人員關于公司產(chǎn)品檢驗的相關流程；有哪些屬于免檢產(chǎn)品的范圍；

4．在審計程序A2抽取的樣本中，對所有須檢驗的產(chǎn)品，跟蹤至相應的檢驗記錄，檢查檢驗手續(xù)是否符合公司政策。

5．在審計程序A2抽取的樣本中，對所有發(fā)現(xiàn)的入庫單上的產(chǎn)品數(shù)量大于采購訂單量或其它規(guī)格、型號等的不符情況，跟蹤至授權管理層批準接受的書面記錄，或跟蹤至相應的退回單據(jù)；

6．若發(fā)現(xiàn)檢驗不合格產(chǎn)品，跟蹤至授權管理層批準接受的書面記錄，或跟蹤至相應的退回單據(jù)。

7．實地觀察倉庫的安排，檢查應退產(chǎn)品是否放置于專門的區(qū)域，并有明顯的標記。

8．詢問相關部門如保安部和倉庫等，了解出庫貨物的大門放行程序；

9．有書面放行記錄，用判斷抽樣抽取_____樣本，檢查產(chǎn)品發(fā)運的放行記錄；

10．無書面放行記錄，則實地觀察產(chǎn)品發(fā)運的放行情況。

11．向倉庫人員了解出庫單是否有收貨簽收；

12．使用判斷抽樣，從歸檔的出庫單/發(fā)貨單據(jù)中抽取___張樣本，檢查是否有收貨簽收。

13．詢問適當管理層退回貨物損失的審批程序；

14．獲取退回貨物的申報表，檢查是否有適當管理層的簽字；

15．獲得退回貨物的分析資料，如損失率分析表等查核分析是否合理。

16．檢查入庫單/退回單據(jù)，看其是否連續(xù)編號。

17．抽取會計期末前__天至會計期末后__天期間所有的入庫單，跟蹤至相應的倉庫賬，檢查其內容是否記錄正確，且記錄于正確的會計期；

18．抽取會計期末前__天至會計期末后__天期間所有的退回單據(jù)，跟蹤至相應的倉庫賬，檢查其內容是否記錄正確，且記錄于正確的會計期。

19．詢問公司倉庫與采購部門、生產(chǎn)部門、財務部門等相關部門信息溝通的政策及流程；

20．如有書面的記錄，查閱相關的書面記錄，并評估其合理性。

八、付款

（一）流程簡介

付款是指企業(yè)在對采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等內容審核無誤后，按照采購合同規(guī)定及時向供應商辦理支付款項的過程。

（二）風險描述

付款審核不嚴格、付款方式不恰當、付款金額控制不嚴，可能導致企業(yè)資金損失或信用受損。

（三）主要管控措施

企業(yè)應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規(guī)定，合理選擇付款方式，及時辦理付款。

要著力關注以下方面：

第一，嚴格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應予支付。如審查發(fā)票填制的內容是否與發(fā)票種類相符合、發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類相符合等。企業(yè)應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應當拒絕向供應商付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。

第二，根據(jù)國家有關支付結算的相關規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。除了不足轉賬起點金額的采購可以支付現(xiàn)金外，采購價款應通過銀行辦理轉賬。

第三，加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，綜合分析預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施，盡快收回款項。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．財務記錄應付賬款前是否核對合同（或訂單）、入庫單據(jù)、發(fā)票等資料？

2．是否有控制過程來保證應付賬款及其對應的存貨采購記錄于同一個會計期間？

3．是否至少每月制作應付賬款賬齡分析表？

4．公司如何確保使用供貨商提供的現(xiàn)金折扣？

5．公司是否有資金使用預算？應付賬款的支付是否符合資金使用預算？

6．預付款的政策和控制措施是怎樣的？

（五）審計程序

1．詢問采購、財務等相關人員，了解服務采購方面的控制流程；

2．從應付賬款明細賬中，用判斷抽樣抽取_____個憑證樣本，檢查是否有制作人及復核人簽字，跟蹤至相應的發(fā)票、合同（或訂單），檢查審批手續(xù)是否完備，內容是否一致。

3．詢問實際采購服務與預算比較的控制操作流程；

4．判斷抽樣抽取3－4個月的比較書面記錄（按審計時間范圍為12個月為例），檢查制作人簽字及復核人簽字，對超過____％的波動，跟蹤至調查分析記錄，并作出說明。

5．檢查入庫單，看其是否事先連續(xù)編號；

6．查看其是否連續(xù)使用和歸檔。

7．向財務部相關人員了解采購應付賬款的截止控制流程；

8．抽取會計期末前__天至會計期末后__天期間所有的材料入庫單；

9．跟蹤至相應的發(fā)票、憑證及會計賬目，檢查單據(jù)內容的一致性，入賬會計期是否正確。

10．詢問財務、采購等相關人員有關暫估入賬的控制流程；

11．判斷抽樣抽取3－4個月的暫估清單，檢查制作人及復核人簽字，跟蹤至相應的入庫單、合同（或訂單），并跟蹤至憑證，檢查內容是否一致，入賬會計期是否正確；

12．查看在發(fā)票到后進行應付暫估的沖回。

13．詢問是否有與供貨商對帳的制度；

14．從供貨商發(fā)來的函證中用判斷抽樣抽取_____樣本， 跟蹤至相應的調節(jié)表，并檢查差異調查分析記錄。

15．詢問財務、采購等相關人員有關采購支付的控制流程；

16．從應付款的借方支付憑證中用判斷抽樣抽取____憑證樣本，檢查憑證制作人及審核人簽字，并跟蹤至支付的審批記錄，檢查申請人簽字，部門負責人簽字，及管理層批準。

17．詢問采購支付與現(xiàn)金預算比較的控制操作流程；

18．判斷抽樣抽取3－4個月的采購實際支付與現(xiàn)金預算比較書面記錄（按審計的時間范圍為12個月），檢查制作人簽字及復核人簽字，對預算的跟蹤至高級管理層的審批記錄及調查分析記錄。

19．詢問財務人員制作應付賬款到期表的控制；

20．判斷抽樣抽取3－4個月（按審計時間范圍為12個月為例）應付帳款到期表，檢查制作人及復核人簽字，并檢查是否有過期未付的應付款。

21．詢問年末應付賬款負數(shù)的的處理過程；

22．檢查年末應付賬款明細賬，對所有負數(shù)余額進行調查，并跟蹤至年末報表，確認已進行必要的重分類調整。

九、會計控制

（一）流程簡介

會計控制主要指采購業(yè)務會計系統(tǒng)控制。

（二）風險描述

缺乏有效的采購會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄和反映企業(yè)采購各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，相關會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致，可能導致企業(yè)采購業(yè)務未能如實反映以及采購物資和資金受損。

（三）主要管控措施

第一，企業(yè)應當加強對購買、驗收、付款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。

第二，指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發(fā)對賬函，核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項，對供應商提出的異議應及時查明原因，報有權管理的部門或人員批準后，做出相應調整。

（四）符合性問題(調查問卷)

1．公司是否有書面的費用報銷程序？

2．公司費用報銷的審批是否有適當?shù)氖跈啵?/p>

3．財務部門在支付費用前，是否合理的核對審批手續(xù)是否完整，并檢查原始單據(jù)的合法性，復核費用的準確性？

4．是否有專人定期對費用的波動情況進行分析？

5．采購部門如何與倉庫、財務部門銜接？（從物流和信息流兩方面）

6．是否有專人定期與供應商對賬

（五）審計程序

1．對財務部或其它相關人員進行訪談，了解費用審核流程、相關制度及執(zhí)行狀況等；

2．獲得被審計單位書面的費用審核流程或政策，并復核該流程或政策的完整性和管理層的確認。

3．獲得費用報銷單范本；

4．使用判斷抽樣法，從費用明細賬中抽取__個樣本，追查到費用審核表、發(fā)票及其它原始單據(jù)，察看是否與明細賬一致，費用審核表的填寫是否按照公司管理制度的要求，費用審核表是否按權限經(jīng)費用支出部門主管、財務人員的審批，超出預算的費用是否經(jīng)過額外程序的審批，原始發(fā)票是否與費用報銷單一致，費用是否記入適當?shù)臅嬈陂g；

5．評估費用處理是否符合公司政策；

6．獲取預算外費用發(fā)生的原因、頻度等的相關分析報告，并評估其合理性。

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