迄今為止，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于單位內(nèi)控建設(shè)的三個(gè)重要文件（財(cái)政部關(guān)于內(nèi)控體系建設(shè)）
迄今為止，財(cái)政部下發(fā)的關(guān)于單位內(nèi)控建設(shè)的重要文件有三個(gè)：《內(nèi)控規(guī)范》、《指導(dǎo)意見(jiàn)》和《內(nèi)控報(bào)告管理制度》。
《內(nèi)控規(guī)范》是2012年下發(fā)的，2014年1月1日正式實(shí)施。這是關(guān)于單位內(nèi)控建設(shè)最重要的、綱領(lǐng)性的文件，文件的出臺(tái)，拉開(kāi)了全國(guó)范圍內(nèi)單位內(nèi)控建設(shè)的序幕?！秲?nèi)控規(guī)范》只有八千多個(gè)字，只是規(guī)定了內(nèi)控建設(shè)的原則和框架。很多單位反映，這個(gè)文件每個(gè)字都認(rèn)得，每句話都能看懂，但讀了好幾遍，具體到單位內(nèi)控建設(shè)實(shí)施工作，還是不知道該如何下手。2013年財(cái)政部會(huì)計(jì)司主編了一本書：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座》，我們認(rèn)為這是對(duì)《內(nèi)控規(guī)范》最權(quán)威、最全面的一個(gè)解讀文本，感興趣的朋友可以去淘寶、京東網(wǎng)購(gòu)。
2014年年底黨中央召開(kāi)的十八屆四中全會(huì)，對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)提出了新要求：對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。十八屆四中全會(huì)提出的這個(gè)要求可以概括為“三分一輪一流程”，是黨中央在最高級(jí)別的文件中對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)作出的指示和要求。
為貫徹十八屆四中全會(huì)精神，財(cái)政部于2015年下發(fā)了《指導(dǎo)意見(jiàn)》，《指導(dǎo)意見(jiàn)》不是《內(nèi)控規(guī)范》的補(bǔ)充通知，而是升級(jí)和深化，單位內(nèi)控建設(shè)由此成為黨政齊抓共管的政治任務(wù)?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》將內(nèi)控的范圍由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到了權(quán)利運(yùn)行，并且指出將來(lái)還要逐步擴(kuò)大到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，也就是說(shuō)：內(nèi)控，無(wú)所不控，比如，公安機(jī)關(guān)維護(hù)社會(huì)秩序的治安活動(dòng)、教育機(jī)關(guān)的教學(xué)管理活動(dòng)等專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，將來(lái)也要在內(nèi)控的范圍之內(nèi)?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》還指定了一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，就是全國(guó)范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位要在2020年前建立起內(nèi)部控制體系。注意了，單位內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)不斷更新、持續(xù)升級(jí)的PDCA循環(huán)過(guò)程，永遠(yuǎn)在路上，內(nèi)控建設(shè)工作沒(méi)有完成或者終止這一說(shuō)法，2020年只是單位建立起內(nèi)部控制體系的一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。財(cái)政部的意思非常明確，單位內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)先建立（有沒(méi)有的問(wèn)題）、再執(zhí)行（行不行的問(wèn)題）、后更新（完善不完善的問(wèn)題）階梯式推進(jìn)的長(zhǎng)期工作任務(wù)。
《內(nèi)控規(guī)范》第五章是關(guān)于單位內(nèi)控監(jiān)督的內(nèi)容，監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。第六十四條規(guī)定財(cái)政部門和審計(jì)部門是單位內(nèi)控建設(shè)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，2013年，山東省召開(kāi)的宣傳貫徹內(nèi)控規(guī)范的會(huì)議，就是以財(cái)政廳、審計(jì)廳的名義聯(lián)合下文的。其實(shí)不只是審計(jì)和財(cái)政部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門也會(huì)在職責(zé)范圍之內(nèi)參與到單位內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)督檢查工作，比如在山東的棗莊地區(qū)，巡視、巡查組都會(huì)要求單位提供內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)材料。那么，財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督檢查的方式是什么呢？2015年的《指導(dǎo)意見(jiàn)》指出要建立內(nèi)控報(bào)告制度，所以財(cái)政部于2017年下發(fā)了《內(nèi)控報(bào)告管理制度》，要求單位每年根據(jù)財(cái)政部門的要求編報(bào)《內(nèi)控報(bào)告》，單位通過(guò)編制這個(gè)報(bào)告，向財(cái)政部門匯報(bào)上一年度單位內(nèi)控建立和執(zhí)行的情況?！秲?nèi)控報(bào)告》填報(bào)的時(shí)間一般是在每年年初、決算報(bào)告編報(bào)工作完成以后，因?yàn)椤秲?nèi)控報(bào)告》中的有些數(shù)據(jù)來(lái)源于單位決算。今年由于受疫情的影響，財(cái)政部調(diào)整各省內(nèi)控報(bào)告編報(bào)的最后截止日期為9月30日，這是針對(duì)今年的特殊情況臨時(shí)采取的措施。
在我們?yōu)閱挝辉O(shè)計(jì)的《內(nèi)部控制手冊(cè)》附錄部分，除了這三個(gè)重要文件，還附錄了2016年財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕11號(hào)）。這個(gè)文件是以通知的形式對(duì)2016年年末單位開(kāi)展內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作提出了細(xì)化和量化要求，文件中的“基礎(chǔ)性”評(píng)價(jià)，是指還沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)的單位，先用這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)單位內(nèi)控的實(shí)際情況摸摸底，打打分，看看差距在哪兒，為以后內(nèi)控對(duì)標(biāo)建設(shè)打下基礎(chǔ)。雖然財(cái)政部自2016年開(kāi)始對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)的要求越來(lái)越嚴(yán)格，但現(xiàn)實(shí)中還有很多單位至今尚未開(kāi)始內(nèi)控建設(shè)工作，如果這些單位要在今年或者以后開(kāi)始建立內(nèi)控體系的話，第一步的工作還是要進(jìn)行這個(gè)基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)摸底評(píng)價(jià)的情況和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果方可開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)工作。
由此可見(jiàn)，《內(nèi)控規(guī)范》是單位內(nèi)控建設(shè)工作最重要的法規(guī)文件依據(jù)；《指導(dǎo)意見(jiàn)》是根據(jù)黨中央的要求在《內(nèi)控規(guī)范》的基礎(chǔ)上對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)的升級(jí)和深化；《內(nèi)控報(bào)告管理制度》是根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的具體要求，針對(duì)監(jiān)督檢查這一工作環(huán)節(jié)出臺(tái)的一個(gè)管理制度。
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