摘 要 目前，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建受到社會各界的關(guān)注。作為經(jīng)營管理剛剛起步的中小企業(yè)而言，具有十分重要的意義。本文首先概述了我國成長型中小企業(yè)的特點(diǎn)，以及這種特點(diǎn)給成長型的中小企業(yè)內(nèi)部控制造成的影響，并簡單介紹了成長型中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制框架的基本理論；其次，通對遼寧三寶這一企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的分析，將內(nèi)部控制理論與實(shí)際的有機(jī)的結(jié)合到一起，為中小企業(yè)構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度；最后，總結(jié)了成長型中小企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度的重要性。

關(guān)鍵詞 成長型中小企業(yè) 內(nèi)部控制 完善

一、我國成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.成長型中小企業(yè)的特點(diǎn)

綜合國內(nèi)外學(xué)者對成長型中小企業(yè)特點(diǎn)的論述，可以從兩個(gè)層面來歸納成長型中小企業(yè)的特點(diǎn)：

一個(gè)是經(jīng)營層面，它將成長型中企業(yè)的特點(diǎn)總結(jié)為以下三點(diǎn)：

第一點(diǎn)，從不同的角度評價(jià)企業(yè)近三年或近五年的經(jīng)營業(yè)績，其評價(jià)的結(jié)果應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)連續(xù)增長，且經(jīng)營業(yè)績是顯著的。

第二點(diǎn)，企業(yè)所經(jīng)營的單一產(chǎn)品已經(jīng)成為企業(yè)的主打產(chǎn)品，且在市場上的占有率正在不斷的提高，在市場上有很強(qiáng)的競爭力。

第三點(diǎn)，企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)在目前的經(jīng)營區(qū)域內(nèi)獲得了高度的認(rèn)可，并已經(jīng)開始向經(jīng)營區(qū)域外擴(kuò)張發(fā)展。

另一個(gè)是管理層面，它將成長型中小企業(yè)的特點(diǎn)總結(jié)為以下五點(diǎn)：

第一點(diǎn)，由于企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有得到徹底的分離，使企業(yè)創(chuàng)立的獨(dú)特文化和未來的發(fā)展方向會受到企業(yè)所有者個(gè)人的意志所限制。

第二點(diǎn)，成長型中企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)集權(quán)型，既可以協(xié)調(diào)部門之間的不同意見，又可以使行為與企業(yè)目標(biāo)達(dá)成一致；但由于決策時(shí)間較長，導(dǎo)致企業(yè)對外部形勢的變化反應(yīng)變慢。

第三點(diǎn)，由于企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)比較統(tǒng)一，造成企業(yè)整體的業(yè)務(wù)工作流程不規(guī)范，會給相關(guān)工作人員提供舞弊的機(jī)會，給企業(yè)帶來不必要的損失。

第四點(diǎn)，由于成長型的中小企業(yè)福利待遇和晉升機(jī)制照比大企業(yè)而言都相對較差，無法吸引更多高素質(zhì)專業(yè)人才為企業(yè)長久的服務(wù)。造成成長型的中小企業(yè)在人才結(jié)構(gòu)上失衡。

第五點(diǎn)，在多變的經(jīng)濟(jì)市場下，成長型的中小企業(yè)信息化水平具有一定的局限性。再加上資金的短缺、業(yè)務(wù)量的有限，使得成長型的中小企業(yè)無法達(dá)到信息化管理的層面。

2.成長型中小企業(yè)的特點(diǎn)對內(nèi)部控制的影響

受到成長型中小企業(yè)自身特點(diǎn)的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制也產(chǎn)生了正面和負(fù)面的影響。

正面影響，經(jīng)營者是成長型中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。既能統(tǒng)一企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)，又能直接控制企業(yè)整體運(yùn)營。由于企業(yè)的規(guī)模較小，各個(gè)層級之間的溝通比較直接與頻繁，內(nèi)部信息的傳遞速度較快，不容易失真。局部的信息化管理，也為企業(yè)規(guī)避了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

負(fù)面影響，由于成長型的中小企業(yè)缺乏大量的發(fā)展資源，使得企業(yè)缺少了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型受到很大的限制，抵抗經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力也較差。再加上，成長型中小企業(yè)業(yè)務(wù)操作流程比較簡單，相關(guān)的專業(yè)人員與規(guī)范制度的欠缺，更增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

3.成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建

在實(shí)際工作中，成長型中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，要通過以下幾個(gè)步驟來完成：

首先，分析企業(yè)目前的內(nèi)部整體環(huán)境，包括企業(yè)文化、整體經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)以及戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

其次，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，使企業(yè)對內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)作出靈敏的反應(yīng)。

再次，增強(qiáng)企業(yè)信息化管理同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制。

最后，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督與評價(jià)工作，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控工作，實(shí)現(xiàn)小成本大收益的內(nèi)控審計(jì)。

二、我國成長型中小企業(yè)現(xiàn)狀及問題分析

1.對成長型中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不充分

處于成長過程中的中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識具有局限性，其原因有兩個(gè)方面：首先，內(nèi)部控制不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益；其次，政府部門對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定沒有給出相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范和強(qiáng)制性的實(shí)施要求。在這樣的情況下，企業(yè)僅將單純的防腐糾錯做為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，沒有樹立正確的規(guī)范引導(dǎo)觀念。

2.未真正意識到內(nèi)部控制的缺乏給企業(yè)來的風(fēng)險(xiǎn)

正處于成長過程的中小企業(yè)，決策權(quán)往往只掌控在管理者手里，因此，只有管理者才能感覺到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在，而企業(yè)的員工只是被動的完成管理者按排的工作，而沒有主動認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，造成風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)應(yīng)對不及時(shí)，這也是中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范管理設(shè)置不夠完善的一種表現(xiàn)。

3.成長型中小企業(yè)的內(nèi)部控制措施不健全，監(jiān)督不到位

由于成長型中小企業(yè)的管理者長期直接參與經(jīng)營全過程，使企業(yè)員工習(xí)慣了被管治，管理者則習(xí)慣了管治的狀態(tài)，而省略了現(xiàn)代管理技術(shù)治理企業(yè)，造成了績效考核機(jī)制不完善，相關(guān)評價(jià)指標(biāo)不明確，影響了企業(yè)內(nèi)部的日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、實(shí)例分析

1.遼寧三寶食品加工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀概述

遼寧三寶為中國百年老字號食品加工企業(yè)，經(jīng)過筆者的調(diào)研，該企業(yè)法人代表有自行決定決策的權(quán)利。目前，該企業(yè)擁有員工1200余人，其中高級技術(shù)人員占總員工人數(shù)的10%。2011年，遼寧三寶投資1億元人民幣，引進(jìn)了當(dāng)時(shí)較先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，建立了一個(gè)現(xiàn)代化的食品加工基地。

遼寧三寶如今在當(dāng)?shù)匾严碛休^穩(wěn)定銷售市場，但隨著企業(yè)發(fā)展，業(yè)務(wù)量的增多，遼寧三寶的法人代表發(fā)現(xiàn)原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)不再適合企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況。因此，遼寧三寶的法人代決定在原來的內(nèi)部控制制度上進(jìn)行改進(jìn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

2.遼寧三寶構(gòu)建新內(nèi)部控制框架的前提

遼寧三寶在構(gòu)建新的內(nèi)部控制制度時(shí)，將企業(yè)未來的成型戰(zhàn)略也考慮在內(nèi)。首先，新的內(nèi)部控制制度以該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，目的是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可操作性。其次，新的內(nèi)部控制制度具有動態(tài)性，在面對不斷變化的內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，適時(shí)的自動更新。

3.構(gòu)建遼寧三寶內(nèi)部控制框架

遼寧三寶原有的內(nèi)部控制制度與企業(yè)成立初期的成長目標(biāo)基本相吻合，敢于創(chuàng)新，基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化管理與信息化溝通的經(jīng)營模式。但由于當(dāng)時(shí)處于初始經(jīng)營階段，制定的內(nèi)部控制制度忽略了一些細(xì)節(jié)，然而成長型企業(yè)對市場環(huán)境的掌控能力比較薄弱，所以內(nèi)部控制需要加以改革：例如舊的制度沒有考慮到經(jīng)營環(huán)境、具體的控制措施、評價(jià)指標(biāo)等。

新的內(nèi)部控制制度以構(gòu)建新內(nèi)部控制框架的前提為依據(jù)，重新梳理了企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度，即強(qiáng)化了內(nèi)部控制測試工作的效率，又完善了內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。具體內(nèi)容如下：

第一，完善企業(yè)各職位體系。將企業(yè)各崗位的工作內(nèi)容及工作量以書面形式明確列示，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部定崗定編目標(biāo)。并將內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施也加入到各崗位的實(shí)際工作內(nèi)容中，以此作為考核員工的一項(xiàng)指標(biāo)。

第二，完善企業(yè)人力資源部門業(yè)務(wù)流程和考核標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，設(shè)置了一套較為合理的員工績效考核指標(biāo)體系，作為調(diào)整員工薪酬、職位等參考依據(jù)，以此激勵員工在工作崗位上盡職盡責(zé)，讓員工意識到內(nèi)部控制的重要性，保證新的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效力。

第三，為企業(yè)員工定期培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對專業(yè)知識的掌握，同時(shí)增強(qiáng)員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)同感，從根本上改變員工的工作態(tài)度，引導(dǎo)員工作出正確的職業(yè)生涯規(guī)劃。

四、總結(jié)

完善的內(nèi)部控制制度對于我國成長型中小企業(yè)的未來發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，既可以為企業(yè)降低內(nèi)部或外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又可以對企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程實(shí)施有效的管控，從根本上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理能力。

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