基于流程和制度視角的內(nèi)部控制實(shí)務(wù)（上）
在內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)務(wù)中，我們常常說要從企業(yè)的流程出發(fā)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，及要將內(nèi)控融入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和制度中，那么內(nèi)控體系建設(shè)是不是就是流程建設(shè)？內(nèi)控體系建設(shè)是不是就是制度建設(shè)？流程、制度、內(nèi)控三者什么關(guān)系？下面我們將就這幾個(gè)問題進(jìn)行深入討論和剖析。
1、流程
什么是流程？流程則主要是對(duì)某個(gè)活動(dòng)的過程進(jìn)行描述，強(qiáng)調(diào)邏輯性：先做什么，后做什么，輸入什么，輸出什么，如何轉(zhuǎn)化等?！?span id="uuu8u8u" class="candidate-entity-word" data-gid="1548109817234463672">牛津詞典》對(duì)流程給出的定義是：“流程是指一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，促使特定結(jié)果的實(shí)現(xiàn)?！?/span>
從《牛津詞典》的定義可以看出流程就是企業(yè)為了完成一定的業(yè)務(wù)目標(biāo)所采取的一系列動(dòng)作的集合。這里我們強(qiáng)調(diào)兩個(gè)名詞：業(yè)務(wù)目標(biāo)和動(dòng)作集合。
每個(gè)流程都是有一定的業(yè)務(wù)目標(biāo)的，它是這個(gè)流程所要達(dá)到的預(yù)期。在這個(gè)目標(biāo)下，我們要安排若干人員采取一系列連貫銜接的動(dòng)作，即每個(gè)人做一個(gè)或幾個(gè)動(dòng)作，這些動(dòng)作環(huán)環(huán)相扣，串接起來就形成的一個(gè)動(dòng)作鏈，這就構(gòu)成了一個(gè)業(yè)務(wù)流程。比如在采購業(yè)務(wù)中，我們的業(yè)務(wù)目標(biāo)是為了將所需要的東西買回來，于是我們要進(jìn)行（1）請(qǐng)購、（2）核對(duì)庫存、（3）三家比價(jià)、（4）確定供應(yīng)商、（5）合同評(píng)審、（6）合同簽訂、（7）倉庫收貨、（8）組織驗(yàn)收、（9）入庫、（10）請(qǐng)款、（11）請(qǐng)款審批、（12）付款等一系列動(dòng)作，從而形成采購流程。
2、流程與內(nèi)部控制
在構(gòu)成企業(yè)流程的動(dòng)作中，我們可以分為兩類屬性：一類稱為效率性動(dòng)作，另一類稱為控制性動(dòng)作。
效率性動(dòng)作是指為了完成這個(gè)業(yè)務(wù)所必不可少的一些動(dòng)作；控制性動(dòng)作是指流程中后續(xù)加入的防范風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)作，就稱為叫控制性動(dòng)作。每個(gè)流程中都同時(shí)包括了效率性動(dòng)作和控制性動(dòng)作。比如在上面描述的采購流程中，（1）請(qǐng)購、（4）確定供應(yīng)商、（7）倉庫收貨、（9）入庫、（10）請(qǐng)款、（12）付款這六個(gè)動(dòng)作就完成了采購的業(yè)務(wù)目標(biāo)，因此他們屬于效率性動(dòng)作；而剩余的動(dòng)作是為了防止流程中可能出現(xiàn)的問題所采取的額外性活動(dòng)，是屬于控制性動(dòng)作：比如（2）核對(duì)庫存是為了防止多買貨物，造成數(shù)量的積壓；（3）三家比價(jià)是為了保證采購價(jià)格的合理，防止買貴了；（5）合同評(píng)審和（6）合同簽訂是為了防止采購中出現(xiàn)的法律糾紛；（8）組織驗(yàn)收是為了防止采購中的品質(zhì)問題；（11）請(qǐng)款審批是為了防止不合理付款。
流程優(yōu)化包括了不同屬性動(dòng)作的優(yōu)化：效率維度的流程優(yōu)化和控制維度的流程優(yōu)化。前者是以經(jīng)營效率為目標(biāo)進(jìn)行的效率性動(dòng)作的調(diào)整和完善，往往由業(yè)務(wù)部門主導(dǎo)，就是我們管理上經(jīng)常說的“流程再造”；而后者以經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)進(jìn)行的控制性動(dòng)作的調(diào)整和完善，由財(cái)務(wù)、風(fēng)控等控制部門主導(dǎo)，就是我們所說的“內(nèi)部控制”。所以，內(nèi)部控制從流程的動(dòng)作屬性來看，就是基于風(fēng)險(xiǎn)維度的、控制性動(dòng)作的調(diào)整和優(yōu)化。
當(dāng)然，效率性動(dòng)作和控制性動(dòng)作本質(zhì)是一對(duì)矛盾體。效率性動(dòng)作強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的盡快完成，因此它的目的是企業(yè)經(jīng)營效率的最大化，但是帶來的后果是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最大化；相反控制性動(dòng)作是為了防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因此它的目的是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最小化，但是同樣帶來一個(gè)后果是企業(yè)經(jīng)營效率的最小化。
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