#頭條創(chuàng)作挑戰(zhàn)賽#

ID：內(nèi)審師修行與實戰(zhàn)

審計范圍

關(guān)于合同管理，涉及到方方面面，包括前期的招標(biāo)、中間的執(zhí)行、后期的結(jié)算。

但本次講的審計要點，不牽涉到合同文本以外的東西。比如：招標(biāo)程序、合同變更、合同付款，合同結(jié)算等程序的合規(guī)性和合理性等等。

那些東西，以后有機會再說，此次只講成本類合同，也只講：你坐在辦公室里，看著一堆合同文本，就能出具一篇審計報告。

確實是有很多非常淺顯的審計要點，但這些東西，對于內(nèi)審新手來說，還是有一點兒用的。

仍舊準(zhǔn)備以《易經(jīng)》中的“象數(shù)理占”來分類審計要點：

1.象：格式條款方面

2.數(shù)：經(jīng)濟條款方面

3.理：合同管理體系

4.占：企業(yè)前景

一、象：合同文本的缺陷

其實，根據(jù)合同的幾大要素也可以整理出一些東西！但是，還是從小編實際業(yè)務(wù)中常發(fā)現(xiàn)的審計問題來說吧！

如果你們企業(yè)是大公司，且已經(jīng)非常規(guī)范了，一切都模板化了，合同標(biāo)準(zhǔn)化程度非常高的話，這些低級錯誤就會很少，你可以跳過這一部分。

1.合同版本問題

同一類合同，有非常多的版本，有精細(xì)的，有粗糙的，標(biāo)準(zhǔn)化程度低；我們可以建議統(tǒng)一合同范本。

最好是，將同一類型的合同，列成一個表格，將不同條款對比。

一對比，你就會發(fā)現(xiàn)，很多合同版本中存在的問題和缺陷，可以提出一管理建議。

2.合同標(biāo)題

這是個很扯淡和低趣的問題：雖然公司（尤其是地產(chǎn)集團，業(yè)務(wù)口多、合同模板多，經(jīng)辦部門也多）要求合同標(biāo)題必須按格式設(shè)計，比如：必須包括工程項目和合同內(nèi)容（XX項目智能化采購（或安裝）合同）。

但在實際執(zhí)行中，總會出現(xiàn)各種合同標(biāo)題，比如：《采購合同》《施工合同》等等。

甚至有時候，標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容不相符。

3.合同編號

這個與合同標(biāo)題問題一樣，公司會天天強調(diào)按編號規(guī)則走，但是，總會有各類編號出現(xiàn)，尤其是不同部門、不同項目、不同公司發(fā)起的合同，各有各的規(guī)則。

最扯的是：就算有信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)會默認(rèn)一套編號規(guī)則，但就是不用，非得再弄一套編號規(guī)則。

4.合同主體及主體信息

（1）合同主體可以是公司，也可以是個人，但有些合同，偏就弄一個“部門”來當(dāng)主體。比如：某某項目部，某某采購中心。

（2）很多業(yè)務(wù)都是公司與公司的交易，但實際簽合同時，合同主體就變成了個人。

（3）合同主體是公司，但收款賬號是個人。

（4）合同內(nèi)應(yīng)包括合同主體的重要信息，最關(guān)鍵的是收款方的銀行卡號。

5.合同內(nèi)容的完整性

《中華人民共和國民法典》第四百七十條規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括下列條款：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱和住所；（二）標(biāo)的；（三）數(shù)量；（四）質(zhì)量；（五）價款或者報酬；（六）履行期限、地點和方式；（七）違約責(zé)任；（八）解決爭議的方法

審計時要注意：這八項少哪一項都容易出問題，尤其是違約責(zé)任，一定要說清，不然最后麻煩很多。

6.指定現(xiàn)場代理人或合同執(zhí)行負(fù)責(zé)人

很多合同中不會說這一項，但是為了更好地執(zhí)行合同，合同雙方必須約定好現(xiàn)場人員（姓名、聯(lián)系方式），如有變更，及時通知對方。

這一項可以作為管理提升點來說。

7.簽字蓋章

合同主體是公司的，要有公章或合同專用章，重要合同要有法人章。不要以公司名義簽訂的合同，最終只有個人的簽字，沒有印章。

合同主體是個人的，要有的是個人簽字按手印。

一定要齊全，少一樣都當(dāng)成管理缺陷。

還有，騎縫章一定要有！

8.《廉潔承諾書》

設(shè)置審計部門的公司，一般都會在招標(biāo)文件或合同后面附《廉潔承諾書》，里面有投訴舉報方式和渠道。

審合同時，我們要看是不是有此類附件，有沒有對方蓋章？

9.附合同簽批流程

對于任何一個公司來說，簽訂合同都需要經(jīng)過內(nèi)部相關(guān)部門的簽批，有手簽的有電子簽的。

合同原件中，尤其是合同執(zhí)行部門和財務(wù)部門，一定在合同文本內(nèi)附合同簽批流程。

有很多公司可能不會這樣要求，但是，我們可以提出來，因為這是合同是否經(jīng)過內(nèi)部授權(quán)的重要證明文件。

就像財務(wù)憑證一樣，一筆費用支出的憑證里，只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄的話，雖然稅局和邏輯沒問題，但如果沒有內(nèi)部付款簽批流程，仍舊是有缺陷的。

因為，你難以保證正在執(zhí)行的合同是經(jīng)過充分授權(quán)的。

其他：每項只說9條吧，九為陽極。當(dāng)然還有其他問題，比如：合同臺賬管理等。

二、數(shù)：合同內(nèi)的經(jīng)濟條款問題

合同金額寫錯的這低級問題，好幾年是沒見過了，前些年是真的經(jīng)常發(fā)生，本文就不多說此類錯誤了。

1.只有總價，沒有單價

并不是所有的總價合同都必須有單價，但是大多合同是可以有單價的。

如果一個合同里有單價、有總價，那么，單價的效力往往會高于總價。

單價不僅僅是為了計算總價用的，他也是重要成本指標(biāo)和最終結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。

2.合同暫估價

有很多合同，尤其是施工類的合同，很多是暫估價，據(jù)實結(jié)算。

但其中有一個問題。

你的暫估價是高了？還是低了？

如果你是采購方，肯定越低越好，因為進度款可以按暫估總價的比例支付。

3.合同價格的形成

正常來說，合同總價是由工程量和單價得出來的。

但你在審合同時會發(fā)現(xiàn)，同一類合同，卻出現(xiàn)了不同的計價標(biāo)準(zhǔn)。

比如：粉刷，有的是按實際粉刷面積乘以單價得出，有的是以房屋建筑面積乘以單價得出來。成本指標(biāo)沒有可比性。

這時，我們可以對比分析成本指標(biāo)（這就為什么我們審計一定要建立成本指標(biāo)庫的原因），可以知道哪類更合理，更節(jié)省成本，提出來就是審計成果。

4.付款進度

要求我們對業(yè)務(wù)要有一定的了解。

比如：你是按工程量進度支付，還是按形象進度支付？這時就需要權(quán)衡一下，付款節(jié)點是否會出現(xiàn)超支現(xiàn)象？

同一類型的合同，出現(xiàn)了不同的付款節(jié)點，這時我們可以對比一下，哪個更合理，也要建議做好標(biāo)準(zhǔn)化付款節(jié)點。

5.質(zhì)保金

質(zhì)量保證金，是在合同結(jié)算后，保留的一部分款項，用于質(zhì)量保證。

1%、3%或者5%都很常見。

但一定要注明：結(jié)算時，收款方要開具全額發(fā)票，質(zhì)保金雖然沒付，但發(fā)票也開出來，這一條要在合同內(nèi)約定，不然還是會扯皮。

也可以看下質(zhì)保的期限合理不？比如工程類，主體2年，水電要5年，如果過短了肯定不合理，長了倒可以。

6.履約保證金

很多合同不約定履約保證金，我們應(yīng)重視。

履約保證金一方面可以創(chuàng)造現(xiàn)金流，不要小看任何一筆錢，合同多了就多了。

另一方，也是檢驗供應(yīng)商實力的手段，也是管理的重要工具，不干或干得不好就扣你履約保證金。

7.各類違約訓(xùn)款和獎勵

也可以是“罰款”，比如：不及時到場，不聽調(diào)動，不服務(wù)管理等等，要對現(xiàn)場工作進行處罰。

工期、質(zhì)量、安全、手續(xù)辦理等各方面要約定好違約責(zé)任。

獎勵方面，雖然不算很重要，但還是可以有的，比如獲得了文明工地，獲得了魯班將之類的，給予對方XX萬的獎勵。

提前完工的，給予XX獎勵；

節(jié)省成本的，給予獎勵等等。

我們還是得看這些獎勵設(shè)置的合理性和可操作性。

8.稅點

很多合同金額，不約定稅點，只約定：總價包干，單價包干之類的。

合同內(nèi)沒有明說：是否是含稅價？稅點是多少？開專票還是開普票？這些都是問題。

還有，如果合同是含稅總價，一旦遇到稅點變動，這好處讓給誰？一定要約定清楚，不然后期還會扯皮。

9.大小寫

很多合同金額，只有小寫，沒有大寫金額?？梢援?dāng)管理問題說一下。

三、理：合同管理

1.合同檔案管理

包括檔案負(fù)責(zé)人、存檔編號、合同歸檔的完整和及時性、合同借閱的手續(xù)和歸還。

公司是集中檔案還是分部門檔案，或者是都有？

不細(xì)說了，和檔案管理相重復(fù)。

2.原件管理

一般會在合同內(nèi)約定：合同一式2份，一式5份，一式7份。

對于份數(shù)較少的合同，我們要查看合同使用部門，要看份數(shù)是否足夠？

對于一份采購類合同來說，最少得一式4份吧，我方最少3份原件：財務(wù)1份、執(zhí)行部門1份，歸檔1份。

但實際執(zhí)行時，很多合同只有1份原件，其他部門的只有復(fù)印件。

這并不是說原件少了一定有很大風(fēng)險，但是，真的對管理不利，也影響效率。

3.合同授權(quán)

不同的合同，有不同的審批流程，尤其是金額不等，業(yè)務(wù)不同，簽批流程可能完全不一樣。

這時，我們要根據(jù)公司《責(zé)權(quán)表》來查看合同簽批的完整性。

也要重點看看：把一個大合同拆成多份小合同來走手續(xù)的情況，這些是為了規(guī)避某些高管審核的，有潛在的舞弊風(fēng)險。

4.合同審核時間

這涉及到內(nèi)部管理，某些人某些崗位，總會一直拖著不審批，造成業(yè)務(wù)延后。

這個需要查背后的問題。

5.合同范圍

（1）同一公司，明明是同一項合同，合同范圍卻不同，但價格一樣。

這中間肯定有貓膩，值得追溯采購流程查看。

（2）這一項就需要你足夠?qū)I(yè)了，要查看不同的合同之間，是否有合同范圍重疊，也就是因合同邊界不清晰造成了：多個合同內(nèi)約定同一件事，多支付了成本。

（3）合同范圍缺失，尤其是不同部門發(fā)起的合同，因為責(zé)權(quán)不清，某一項業(yè)務(wù)，你不負(fù)責(zé)我也不負(fù)責(zé)，在簽訂各自合同時，遺漏了某一項。

等執(zhí)行時發(fā)現(xiàn)：誰都沒做！嚴(yán)重影響效率。

6.合同經(jīng)辦人

不同的部門負(fù)責(zé)各自業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的合同經(jīng)辦。

比如：

營銷推廣類合同，由營銷部門負(fù)責(zé)采購和經(jīng)辦。

工程類合同，由招采部門經(jīng)辦。

但是，有時會出現(xiàn)：明明制度內(nèi)規(guī)定應(yīng)該由招采部門負(fù)責(zé)的合同，卻由營銷部門發(fā)起了。

如果沒有特批手續(xù)的話，中間就有貓膩，就算沒舞姿，也違反了制度。

7.合同雙方的權(quán)責(zé)

合同內(nèi)一般要約定各方的權(quán)利和義務(wù)。

這需要我們結(jié)合自己的專業(yè)水平，來分辨權(quán)責(zé)設(shè)計的合理性，需要我們對業(yè)務(wù)充分理解才行。

8.不可抗力

這一點很有必要，因為對“不可抗力”的理解，并不是那么一致和明確。

最明顯的是：當(dāng)下的疫情。

如果疫情影響了你的工期，怎么算責(zé)任？

雖然有時候管控了，其實是可以開工的。雖然有時候沒管控，但是管控期間工人都走了，機器都停了，一時半會兒是開不了工的，工期怎么算？

9.合同變更

合同變更分幾種：設(shè)計變更、簽證、補充協(xié)議、各類函件。

只要有雙方簽字蓋章，這些都可以作為正式的合同條款。

我們要查看這些變更是否經(jīng)過授權(quán)？

四、占：內(nèi)控問題

這個，簡單理解就是“算卦”的意思，但用在這里，就是用來推理背后規(guī)律和隱藏的問題。

作為審計人員，我們自己用就行，沒必須當(dāng)成審計結(jié)論說出來。

1.看強弱

如果一個公司，合同版本多種多樣，低級錯誤頻出，那么，這家公司絕對不是一家多大的公司，就算看似規(guī)模大，但內(nèi)控一定很差。

2.看老板

如果老板從來不參與合同審批，那么這家老板就是甩手掌柜，合同成本肯定高，舞弊問題肯定多。

老板不參與重大業(yè)務(wù)，就標(biāo)志著老板缺少了野心，公司的前景不會太好。

3.看企業(yè)

如果審批流程很慢，合同節(jié)點又全是大而化之的約定，合同違約條款很少甚至沒有，這家公司很可能就是“僵尸型”企業(yè)。

一個行將就木的私企或是一些不以贏利為目的的組織。

4.看管理：如果合同內(nèi)容天天變，同一類業(yè)務(wù)，同一類合同，每簽訂一次變一個范圍，變一個合同版本，甚至簽批人都是天天在變，那他的管理肯定是一團糟，要么是“人情企業(yè)”，要么是“雜牌軍”。

5.看集權(quán)：根據(jù)合同簽批流程，我們就可以看出這個企業(yè)的集權(quán)程度。

這個集權(quán)包括：集團公司的集權(quán)，比如：職能部門都在集團，都在老板手底下；

也包括：業(yè)務(wù)集權(quán)，比如采購業(yè)務(wù)，全部集中到招采管理中心，而不是分給各部門。

一個公司越集權(quán)，代表著這個公司效率高，但創(chuàng)新能力會受影響，員工的痛苦指數(shù)也高。

6.看規(guī)模

這個很好看，看合同額度就知道規(guī)模大小，看蓋章公司、簽批人的多樣性也能知道。

但是，有時候看似規(guī)模很大，未必實力強。

7.看企業(yè)文化

如果在合同正常條款之外，又約定了一堆更為嚴(yán)格的“管理規(guī)定”，尤其是內(nèi)容質(zhì)量和效率的要求方面，讓對方服從我方管理；

這說明他們對細(xì)節(jié)控制的要求高，整個公司的企業(yè)文化一定是追求細(xì)節(jié)的。

但是，如果管理規(guī)定中只有“不服從管理就罰款”，那就不是追求細(xì)節(jié)了，而是要求掌控力。

8.看舞弊

這一項，上文有提到，你看授權(quán)情況，看金額的合理性，看合同范圍的畸形度，就可以看出背后有一定的舞弊風(fēng)險。

這需要我們對權(quán)責(zé)熟悉，對業(yè)務(wù)了解，有職業(yè)敏感度，對審計師的個人素質(zhì)要求較高。

9.看未來

整體來看，如果權(quán)責(zé)明確，合同規(guī)范、審批效率高，合同范圍清晰且成本指標(biāo)清晰，那么這就是一家成熟和穩(wěn)定的企業(yè)。

如果，同一類型的合同運用多個版本，且多年都是如此，不用想，這家企業(yè)不會有未來。

如果，一家企業(yè)的合同權(quán)責(zé)一直在變，但越變越清晰，合同模板也是如此，而且合同金額越來越大，那它一定是一家快速發(fā)展的公司，未來會很好。

就說這么多吧，其實還有很多內(nèi)容可講，但是言不能盡，其他的諸君可自行思考。

請多關(guān)注喲！

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